连载1｜汇算清缴前未取得发票，怎么办？
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2019年3月，房老师融资工作室的所得税汇算清缴工作进入尾声，但一张20万元的咨询费发票却难住了财务经理。去年12月，咨询工作已经结束，咨询费也已支付18万元还剩2万元尾款，但一直未能取得发票。相关人员从去年拖到今年，从2月拖到3月，承诺5月一定会取回发票并结清尾款。不过，财务经理却不敢轻信业务部门的承诺了，万一5月也取不回发票呢？这笔咨询费到底是扣还是不扣呢？汇算时是调增还是不调增呢？
是啊，这个咨询费，应不应该进行纳税调整呢？这就是举棋不定的纠结。
之所以会产生这样的纠结，是因为在这位财务经理的心中，取得发票的关键性时点，被设置成了“次年的5月31日”。
财务经理认为，在5月31日这个时点之前，属于汇算清缴期，税务总局2011年34号公告对于未及时提供发票的情况，做了明确的规定“汇算清缴时，应补充提供。”所以，不仅这位财务经理，包括很大一部分会计人员和税务人员在内，都认为：这个时点之前取得发票，就可以扣除；这个时点之后取得发票就不能扣除。
纠结因此而产生。
能否及时取得发票，对现实中的会计而言，往往是一个难以百分之百把握的事。尤其是一些管理、内控不严格的企业，会计将十分被动，天天催着业务人员要发票。就本例来说，业务人员说5月份肯定能取得发票，的确难以让会计相信，如果因为发票不能及时取得而进行纳税调增，企业冤枉多缴税或者提前缴税，是吃亏；如果不进行纳税调增，又怕不符合总局文件规定导致少缴税，随之而来的滞纳金、罚款，更是吃亏。举棋不定、动辄得咎!
那么，标准做法是什么呢？是做纳税调增，还是不做纳税调增？对此，我曾循循善诱地询问财务经理：
问：“没有及时取得发票，税务局知道吗？”
答：“我想……应该不知道吧。”
问：“对喽，那你还怕什么呢？
回答：“"怕他们以后总会知道的吧？”
又问：“他们以后会知道吗？什么时候可能会知道呢？
回答：“我想，查账的时候吧。”
再问：“如果查账的时候，发票已经取回来了呢？”
回答：“是啊…有发票应该就没问题了吧。”
如果查账时，该咨询费发票已经取回来了，会有什么后果？咨询费是否可以扣除？这个问题需要抽丝剥茧地分析一下
此种情况下，检查人员所面对的是：
(1)服务已经发生，该服务与企业取得收入有关
(2)费用已经支付，或者按合同约定确认了负债；
(3)企业已经取得了发票
(4)企业会计按权责发生制，登记入账溽；
(5)发票取得的时间违反了规定，超过了汇算清缴期。
综合以上五点，结合相关企业所得税政策，能够得出的结论是什么呢？或者说，如果有人认为企业违反了税收政策，那么违反了哪些政策呢？
从《中华人民共和国企业所得税法》(简称《企业所得税法》)及其条例来看，凡是真实发生的，与取得收入直接有关的、合理的支出，都可以扣除，可见，该咨询费的扣除本身，不存在问题。
不利于企业的结论看起来只有一点：发票取得时间延迟发票取得时间延迟，可否扣除呢？
显而易见的是，发票取得时间延迟违反了税务总局的规定，最直接的依据就是2011年第34号公告。
违反第34号公告这类文件的规定，又有什么后果呢？
其后果可能是接受相应违规的处罚，这要视法律、法规、规章对此行为的处罚规定而定，但是，法律、法规、规章中却找不到因为发票延迟取得，企业该受到什么处罚的规定。
换言之，就算发票延迟取得，房老师融资工作室没有什么责任需要承担。
这里，企业只需要明白，没有什么罚款之类的行政处罚可以担心。
不罚款是一回事、那么税前能不能扣除呢？
在企业所得税上，发票取得延迟与纳税义务的确认之间，并没有直接的关系。直白地讲，除房地产开发业务之外，有关所得税的法律、法规、规章、总局规范性文件并没有将能否扣除与发票是否及时取得相关联。
从另一个方面讲，发票能否及时取得，很大程度上取决于开票方能否及时开具及传递，不及时取得发票的责任不能由收票方承担，更不能因此加大收票方的纳税义务。
综上所述，当税务稽查人员检查到企业时，发现发票延迟取得，他们无法仅仅据此认定企业有诸如虚列成本、隐瞒收入之类的行为，在违法行为定性上，最多定性为发票延迟取得。但发票延迟取得，并非《发票管理办法》法定的违规项目，也并非《企业所得税法》、实施条例及其相关规章法定的导致不得扣除的原因。
在这种情况下，企业的税前扣除风险其实很小。
再次强调的是，收取发票时间的关键点，其实并非会计人员认为的5月31日汇算期终止日，而是企业被稽查之日。
财务经理最后恍然大悟：“原来，发票最迟应该在税务稽查时收到!
是的，有这样的观点，才算真正入门了企业涉税工作!
会计人员往往以为，涉税处理的各项标准做法，什么时候取得发票、如何进行账务处理，需要按文件的规定来确定，也同时要按实际业务来确定。其实这些都没有把握住涉税的精华，涉税处理的精华：一切都以稽查过关的标准来确定。
我们的账、我们的凭证、我们的报表，从涉税的角度看，做得好不好、对对，标准是什么？——稽查能否过关!
如果鉴证企业汇算清缴的注册会计师仅仅以“汇算期没有取得发票”为理由，要求企业调增所得额，就说明这位会计师执业水平泯然众人、值得怀疑。
试想，如果企业因为发票延迟取得而进行了纳税调增，两三个月后，经济纠纷完结、发票收到，又该如何处理呢？
按权责发生制，当然也不能在收到发票的年度扣除，只能将其追溯在咨询费用发生的2018年扣除。申请税务机关退税或者抵顶未来的企业所得税税款，刚交了就退，麻烦了自己不算，还麻烦了税务机关。
会计涉税工作以什么为标准？再次以黑体字强调：稽查过关是企业涉税工作的标准，凡事从稽查角度来审视与评判，如果稽查关过得了，就没有风险；如果稽查关过不了，就是风险。
企业应当税务稽查，在维权第一步就是建立起“税务稽查过关是涉税工作的标准”这一观念。
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【个人简历】
【工作内容】
①十年银行融资对接经验，注册会计师、中级职称、法务会计师，兼任多家小微企业融资顾问，办理过抵押贷款、担保贷款、信用贷款、互保联保贷款、保理融资、信托融资、重组并购贷款、供应链融资等各类模式的融资。②了解银行在授信过程中考察重点、难点并能够熟练应对。
【资料制作】
熟练制作一切贷款辅助资料：贷款报表、审计报告、合同、构建发票和流水及银行回单、可行性研究报告（可研报告）、商业计划书、资产评估等。
【融资培训】
周末闲暇期间做融资会计实战培训。我的课程没有教材全部个人十年来成功与失败案例的分享。①哪些企业可以去银行申请贷款？②银行对贷款报表的基本要求是什么？③会计在企业贷款中的风险及如何防范？④中小微企业常见的融资模式？等二十个课时。
【老师有话说】
①作为会计一定要有广度、有深度、还要有底线和原则，不断的学习，懂规则,要想办法打造自己T字形的知识架构。
②我始终认为会计得有个发展方向和领域，仅仅懂得记账报税那是小儿科。如果没有三头六臂，眼观六路耳听八方的本事去做财务总监，就选择一个好的发展方向。我个人认为融资会计是的不错的发展方向，你可以买点书籍看看（如果感兴趣请与我交流），然后去应聘相关岗位，坚持5年一定会发现一个不一样的自己。不要在基础岗位上记个账、报个税、打个杂，浪费青春了，除非你是富二代/官二代。
③懂得记账报税那是基本功，初中毕业学3个月照样会，没有任何竞争力。随时都有人可以把你替代，为什么很多人觉得会计工资低，不好找工作，那是因为你没有专长。必须培养自己的专长，还得扩宽自己的知识面。确保自己有广度、有深度，终身学习。
④我觉得当会计跟做生意是一样道理，无非出卖的是无形的时间和知识，得学会差异化经营，去学习别人不会的，好工作才会找上门。
会计：毕业N年后，还在满大街找工作，经常被廉价使用，依靠证书支撑门面，那是从业者的悲哀!
等你在某一个领域精通了，就傲慢的工作生活着！
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