【官方发布】房地产开发企业土地增值税清算热点问答

有问题留言，随时解答。房地产开发企业土地增值税清算热点问答发布时间：2021-02-18     来源：国家税务总局肇庆市税务局一、房地产开发项目的清算单位是如何确定的？《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程>的公告》（国家税务总局广东省税务局公告2019年第5号）（以下简称《规程》）规定，土地增值税以房地产主管部门审批、备案的房地产开发项目为单位进行清算。对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。具体结合项目立项、用地规划、方案设计审查（修建性详细规划）、工程规划、销售（预售）、竣工验收等确定。二、房地产开发项目符合什么条件需要进行土地增值税清算？《规程》第六条规定，纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税清算：（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（三）直接转让土地使用权的；（四）申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。《规程》第七条规定，对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（一）已竣工验收（备案）的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（二）取得清算项目最后一份销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（三）主管税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，可能造成税款流失的。”三、纳税人到税务机关办理清算手续的期限？对符合《规程》第六条规定的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内向主管税务机关办理清算申报手续。对符合《规程》第七条规定的项目，纳税人应在收到主管税务机关下达的清算通知之日起90日内办理清算申报手续。四、纳税人在办理土地增值税清算申报手续时，应提供哪些资料？详见附件：土地增值税清算申报资料清单五、纳税人补正清算资料的期限？纳税人符合清算条件，但报送的清算资料不全的，纳税人应在收到主管税务机关发出限期提供资料通知书之日起15日内补齐清算资料。六、房地产项目土地增值税清算按“三分法”（普通住宅、非普通住宅、其他）还是按“两分法”（普通住宅、其他）进行清算申报？《规程》第十九条规定，同一个项目既建造普通住宅，又建造其他类型房地产的，应分别计算增值额、增值率，分别清算土地增值税。目前肇庆市土地增值税清算申报按“两分法”填报。七、房地产开发企业非直接销售和自用房地产的收入如何确定？《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定：（一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产， 其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。八、房地产开发企业发生的成本、费用如何在开发项目间进行分摊？《规程》第二十八条规定，同一清算单位内发生的成本、费用，能按照受益对象直接归集的，按照直接成本法计入相应房地产类型扣除；不能按照受益对象直接归集的成本、费用，原则上按照不同类型房地产可售建筑面积比例计算分摊；对占地相对独立的不同类型房地产，可按占地面积法计算分摊取得土地使用权所支付的金额、土地征用及拆迁补偿费。九、利用地下人防设施建造的车位，收入和成本如何确定？《规程》第三十一条规定，利用地下人防设施建造的车位，按照以下方式处理：（一）建成后产权属于全体业主所有或无偿移交给政府的，其成本、费用予以扣除；（二）有偿转让且能办理权属转移登记手续的，应计算收入，并准予扣除成本、费用；（三）不能办理权属转移登记手续的，不计算收入，不予扣除相应成本、费用。十、土地增值税清算税前扣除的合法有效凭证包括什么？在土地增值税清算中，发票、财政票据、拆迁（回迁）合同、签收花名册等实际支付且真实合法有效的凭证均可作为土地增值税税前扣除的凭证。十一、土地闲置费能否在“取得土地使用权所支付的金额”中列支扣除？根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）的规定：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。十二、地方教育附加能否在“与转让房地产有关税金”列支扣除？纳税人缴纳的地方教育附加可计入“与转让房地产有关税金”予以扣除。十三、从金融机构借入的贷款超过贷款期限而产生的利息和罚息，能否在土地增值税清算税前扣除？凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的利息支出，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。十四、土地增值税清算时是否一定要提供相关鉴证报告？纳税人可自行组织清算，也可委托中介机构协助清算。十五、房地产项目在进行土地增值税清算时，什么情况下核定征收？《规程》第四十条规定，在土地增值税清算过程中，发现纳税人有下列情形之一的，可按核定方式对房地产项目进行清算。（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（四）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（五） 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。十六、纳税人办理补退清算税款事宜的期限？纳税人应在收到主管税务机关发出的审核结果通知书之日起30日内办理补（退）税事宜。十七、清算后再转让房地产的纳税期限？在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后再转让的，纳税人应按月汇总，并在次月15日内申报缴纳土地增值税。附件：土地增值税清算申报资料清单土地增值税清算资料清单清算资料名称提供情况1、《广东省土地增值税清算申报表及附表》2、根据《广东省土地增值税清算申报表及附表》附列成本扣除项目的相关资料，包括：成本扣除项目的记账凭证复印件、发票复印件、企业内控（付款）审批资料复印件、付款资料复印件（现金支出单、银行转帐单、支票头等）；上述资料要按对应成本扣除项目分类，序时排序归集、装订。3、取得土地、立项与规划环节资料（1）国有土地使用证、出（转）让合同（协议）或其他相关证明；（2）立项批准或备案文件；（3）《建设用地规划许可证》；（4）《建设工程规划许可证》；（5）《建设用地规划条件》。4、项目工程施工、竣工验收备案环节资料（1）《建筑工程施工许可证》；（2）建筑工程施工合同；（3）建筑工程决算书及工程量清单；（4）政府主管部门出具的规划、人防、竣工综合验收等备案资料；（5）工程竣工图、工程结算书电子文档；（6）凡项目的建筑工程、安装工程、室外配套工程、其它工程等设计或施工环节出现特殊情况可能导致工程造价高于当地扣除项目金额标准的，提供说明其合理性的相关佐证资料，报送相应的设计（施工）图、工程量清单、装饰材料清单、绿化苗木清单（总平面乔灌木配置图）等。5、销（预）售商品房环节资料（1）《商品房预售许可证》；（2） 月度销售明细表；（3）《商品房产权权属证明书》；（4） 房屋测量成果资料。6、《工程造价情况备案表》7、与清算项目有关的书面说明，内容应包括但不限于：（1）房地产开发项目立项、用地、容积率、分期开发情况、成本费用的计算和分摊方法、销售、关联方交易、融资、不同类型房产的销售均价、房地产清算项目税款缴纳等基本情况；（2）对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，应说明共同费用总额及其分摊情况；（3）对纳税人开发项目中的公共配套设施，应分项分类说明其具体情况（即按照建成后产权属于全体业主所有、建成后无偿移交给政府、公用事业单位、建成后自用或有偿转让进行分类）；存在建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业等情形时应附上相关凭证；（4）将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产的情况；（5）税款缴纳情况，如涉及减免税的项目，应对项目涉及的减免税情况进行说明；（6）涉及关联方交易的情况说明；（7）企业财务核算体系和内部控制制度说明。8、主管税务机关要求报送的其他相关资料，如：建筑工程设计合同、由建设单位、监理单位、施工单位三方签字盖章的项目竣工图等房地产开发相关资料；经济业务合同、经济业务的结（决）算报告等。备注：根据《国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程》（国家税务总局广东省税务局公告2019年第5号）第十六条规定：税务机关通过政府部门信息共享获取上述项目资料的，无需纳税人报送。

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