在编制合并报表前，这两件事经常被忽略！
行走的审计汪陪伴你的又一天
01
引 言
有关于合并的讲解系列，我们已经不知不觉有了3篇了，分别是：
编制合并报表的这个原则，你一定要清楚！
其实，大可以一上来，就和大家讲权益的抵消分录。
但我们要掌握合并的处理，只知道几个分录怎么做，是远远不够的。我们要明白的是背后的整一套逻辑，这样才能得心应手处理实务中遇到的各种合并。
今天，我们聊在合并前，必须要做好的两件事情，他们在实务中经常被忽略，也是导致“合并很抽象”的直接原因。它们分别是：
分析母公司的长期股权投资的变动
分析子公司本期的权益变动
02
为什么要做这两件事？
如果一家母公司，对一家子公司的持股比例不发生任何变化；子公司的权益除了净利润外，也不发生其他任何变化，那这类合并，我们只需要一年一年过入下来就好。
那个很熟悉的分录来了：
借：实收资本
贷：长期股权投资
一键完成的史上最简单的合并，这种感觉，真是挺爽的。
但如果这家单位今年引入了少数股东，母公司对其的投资金额虽然没有变化，但持股比例就发生了变化。而子公司的权益，也因为引入了少数股，而发生了极大的变化，从由母公司独享，转为“由母公司 少数股同享”。
对于这一变化，今年的合并抵消分录怎么做？书中的方法很原始，很淳朴：
第一步：将母公司对子公司的长投，在合并中按照权益法来确认；
第二步：将母公司和少数股东权益，和子公司的净资产进行抵消。
然后我们就开始分析母公司对子公司的长投，应该如何核算，尤其是在本期少数股溢价进入的情况下，长投的变动还因包括溢价归属于母公司的部分。
这时候，我们能不能来处理这个合并呢？
或许你会两手一摊，觉得好难，一下子卡壳。今天我们就为解决这个问题，做一个相应的铺垫。这也是为什么要做这两件事的原因。
03
如何分析长投的变动？
这要结合长期股权投资的底稿来。我们可以分为三步走。
第一步：编制长期股权投资本期增减变动表
结合公司提供的财务数据，和公开信息网站上的工商信息，编制增减变动表。这个表长这样：
其中每一项内容，都包括这样几部分：
我们知道，如果是子公司，在单体层面，按照成本法来计量，因此只有投资成本的变化，才会体现在变动表中。
但是在合并中，所有的投资，都是权益法。传统的合并方法下，在合并中我们要根据子公司的权益变动，将上述的内容也填补完整。就像我们平时做权益法一样。但如果是采用简化的方法，在合并中可以省去这一步骤。
第二步：具体分析
我们在单体做的变动表，只有投资成本的变动。除了分次出资带来的增加外，投资成本的变动包括这样几个类型：
丧失控制权
取得控制权
购买少数股权
不丧失控制权处置股权
第1和2是质变，第3和4是量变。在合并中进行处理时，这几种都会存在差异。我们可以具体来看看案例：
上述四种是我们经常看到的股权变动，所带来的合并处理的不同。之后，我们看到了对子公司投资成本的变化，就要去分析，是属于哪种形式的变化，这种变化下，单体和合并的处理存在哪些不同。
04
如何分析子公司权益的变动？
如何分析子公司权益的变动？一般在复杂合并中，会用到这个分析的思路。
分析的思路大致是这样的：
第（1）个公式，代表着一般情况下子公司权益的组成，当然里面可以更丰富，比如包括其他综合收益、库存股等各项要素。
第（2）个公式，就是我们要分析的子公司权益的变动。从第（1）个公式出发，来得到这些变动，来自于哪里？比如下图：
虽然在合并的时候，我不直接用“传统权益法”抵消分录，但通常会分析子公司出现的复杂权益变动。
因为，如果除了净利润之外，其他均无变化，那简单过入往年抵消分录，顺延做今年抵消分录就好。但如果其他项目的变化，我们就必须进行进一步分析，因为这会涉及到具体的分录如何去处理。
如果是实收资本和资本公积的变化，那很可能就是上述第一点里讲到的四种变化；一般都是会涉及到股东之间的“权益性交易”。
如果是净利润的变动，那相对来说较好处理。其中如果存在分红，也需要在抵消的时候考虑，将分红抵消干净。我们可以举个例子，来看看分红如何去抵消。
上述分红抵消的原则在于：
将单体确认的分红投资收益抵消
将子公司的利润分配-应付股利全额抵消
做到这样2点，涉及分录的抵消分录，一定会是平的。而上述两点，都是根据之前聊过的合并的原则出发来考虑的。
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总 结
来总结一下。在展开合并之前，看来有挺多的事情需要做的，不仅仅是准备好一套合并要用的资料，还要去做合并之前的分析。
如果一上来就开始做分录，我们可能会觉得很抽象，或者抵消分录总是做不平。
但如果我们去认真分析了母公司股权的变动和子公司权益的变动，并将两者联系起来来考虑，对变动的性质做出判断，结合准则做出相应的合并处理。那么抵消分录，也会是水到渠成了。
授人以鱼不如授人以渔。希望本文对你有所启发。