799.【原创】小小印花税 税事儿可不少

799.小小印花税 税事儿可不少 

每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，我是你们的老朋友税小念，和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐吧。

平时很多朋友们工作中会时不时地涉及到咨询印花税的问题，但是因为知识点比较零散，记忆不是很全面，今天呢，咱们就系统地聊一聊印花税。别看这个小小的税种，税事儿可不少。

我们首先来回忆一下印花税的税目税率：

通过一个口诀，相信大家都能记住大部分的税目税率

1、“一租管饱”——一套用于出租的房子就可以管饱一个人。

财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率均为1‰。

2、“三狗奸计”——三只狗聚集在一起，好像在商量什么奸计

购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率均为0.3‰。

最后，单独记忆，借款合同，因为合同上本身记载金额较高，适用税率是最低的为万分之0.5。

营业执照、营业账簿中的其他账簿，因为没有记载金额，所以按件贴花，单位税额为每件5元。

不过，在实际操作中，大家纠结的点往往是具体某一个业务的税目的对应，针对大家容易混淆的税目，我们做了一个总结，让大家可以更好地去判断。

【问题1】：企业与个人之间，或者母公司与子公司之间的签订的借款合同，需要缴纳印花税吗？

【解答】根据《印花税暂行条例》，需要缴纳印花税的借款合同，指的是银行及其他金融机构组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。

因此，无论是企业与个人之间的借款、还是企业与企业之间的借款，包括集团内母子公司的借款合同，都不属于印花税应税范围，不需要缴纳印花税。

【问题2】：我们公司和会计师事务所签订了审计合同，同时和律师事务所签订了法律咨询合同，需要按照技术咨询合同缴纳印花税吗？

【解答】当事人就有关技术项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的合同，适用“技术合同”税目，按照万分之三的税率。　

这里强调的是技术项目，一般的法律、税收、会计、审计等方面的咨询，不属于技术咨询，无需缴纳印花税。

【问题3】股权转让，应该按“产权转移书据”来贴花，还是说按照买卖股票的1‰的税率来缴纳印花税？

【解答】首先，如果我们买卖的是上市公司的股票（包括A股和B股），那么应当按照合同或者协议签订日的证券市场当日实际成交价格，计算缴纳印花税，注意是单边缴纳，由出让方按照1‰的税率缴纳印花税，买受方不需要缴纳。

如果是买受方通过继承、赠与的方式取得的，同样也是需要单边缴纳1‰印花税。

对于一般的企业的股权转让，国税发[1991]155号文件规定了属于“财产所有权”转移书，应按“产权转移书据”来贴花，也就是按照合同金额的万分之五来缴纳印花税。

【问题4】公司统一购买的雇主责任险还有交强险，是否需要缴纳印花税呢？

【解答】首先，交强险属于财产保险，应当按照“财产保险合同”税目缴纳印花税，也就是保险费收入的1‰。

其次，雇主责任险属于责任险，也是财产保险的一种，按照“财产保险合同”税目缴纳印花税，同样也是保险费收入的1‰。

最后呢，所有的人身保险，都不需要缴纳印花税。比如，人身意外伤害险、商业健康保险等。

【问题5】单位转让二手商品房，还需要缴纳印花税吗，当初购买时已经缴纳过印花税。

【解答】对于房屋销售合同，无论新房还是二手房，均按“产权转移书据”万分之五的税率，缴纳印花税。即使是购买新房时已缴纳印花税，现在销售，仍正常缴纳。

因为印花税属于行为税，只要发生了应税行为就需要交税。

【问题6】房屋装修合同，按照何种税目交税？房屋维修合同呢？两者有什么区别？

【解答】我们先分析一下装修和维修的区别。

装修是指在一定区域和范围内进行的，包括水电施工、墙体、地板、天花板、景观施工，在税法中属于“建筑安装工程承包合同”。

维修、修缮，指对建筑、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。修缮、修理在税法中属于“加工承揽合同”。

所以我们就能够轻松地区分：首先，房屋装修合同属于“建筑安装工程承包”合同，按承包金额的万分之三缴纳印花税。其次，房屋维修合同属于修缮合同，按照“加工承揽合同”万分之五的税率缴纳印花税 。

【问题7】单位和广告公司签订的印刷合同、广告合同，需要缴纳印花税吗？

【解答】“加工承揽” 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等。因此，印刷合同以及广告合同属于“加工承揽合同” ，应按合同金额的万分之五缴纳印花税。

【问题8】我们公司有一套写字楼出租，签订的租赁合同上，分别记载租金金额和管理费金额，并注明管理费是代物业管理公司收取，请问管理费是否需要合并到租金中一起缴纳印花税呢？

【解答】由于在印花税税目税率表中，未列举物业管理费相关的服务项目，故物业管理费不属于印花税征税范围。

企业所签合同分别记载租金和管理费金额的，应当分别计算，也就是只对房屋租金部分，按财产租赁合同上租金的千分之一贴花。

除了常见易混淆的税目，还有一些实务问题，也是大家咨询得比较多的：

【问题9】我们单位和供应商长期合作，因为供应商有良好的信誉，就没有每年签订合同，仅保存了日常的供货结算单，这种情况下，没有购销合同的金额，是否还需要缴纳印花税？

【解答】财税字[1988]255号提出了一个概念就是——具有合同性质的凭证。它的范围超越了合同，包括了具有合同效力的协议、单据、确认书及其他各种名称的凭证。而现在不少企业采用的电子合同，也是同样属于应税凭证的。

其次，国税函[1990]994号也明确过这一问题：商业企业开具的成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证。

所以，在实际交易中，虽然未与供应商签订合同，但双方有真实业务、成交单据，应按“购销合同”税目缴纳印花税。如果确实无法对应计税金额的，通常主管税务机关采取核定征收的办法，来进行印花税的征收管理。

【问题10】我们是建筑公司，与甲方签订了合同金额为1.3亿的总承包合同，但因工程质量问题，只完成了建筑总承包合同的40％，工程已经停工。我们之前交过的印花税，能不能申请退还？

【解答】首先，印花税属于行为税，针对签订合同行为征税，只要发生了应税行为就需要交税，也就是说，不论合同是否履行，都一律按照规定缴纳印花税，不存在退税的情况。

其次，《印花税暂行条例施行细则》也规定了，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

所以说，交过的印花税无法退税或者申请抵减，也体现了印花税作为行为税的特征。

【问题11】确实没有在印花税税率表中找到对应的税目，还需要缴纳印花税吗？

【解答】印花税是正向列举式缴税，也就是说，只对税目税率表中列举的凭证征税，不在列举范围内的，不需要缴税。大家可以收藏一下文档中的最新版的税率税目表，便于查找判断应税项目。

【问题12】个人销售或购买住房，能够享受印花税减免吗？

【解答】财税〔2008〕137号规定，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。注意免印花税的是住房，而不是商铺。

【问题13】小微企业的印花税有什么优惠呢？

【解答】自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同，免征印花税。

小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）的小型企业和微型企业，

具体分行业来看，对于零售业，从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业，和企业所得税上的小型微利企业有一些差异。

另外呢，不仅仅是小微企业，对于所有企业来说，都可以享受一项印花税优惠，那就是自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿，减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

政策依据：财税[2018]50号、财税[2017]77号

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附：税目税率表（2020年版本）