代开劳务报酬发票要交哪些税？企业承担的税费如何税前扣除？如何反算税前劳务收入？文末可领取劳务报酬税费计算表
个人提供劳务是常有的事情，例如诸葛会税公司就请“猪哥”给单位的会计们讲课，讲一次收取适当的费用，这就是很常见的劳务报酬，那劳务报酬要交哪些税呢？如果猪哥要求税后收入，那么又该如何算出税前收入呢？
个人提供劳务要交哪些税？
这个问题，之前猪哥就专门写过文章，今天再次梳理一下，后面会有总结的表格。
1、增值税
员工以外的个人为单位提供的劳务，基本都属于增值税的征税范围，可能存在极少数不属于增值税征税范围，猪哥想了半天实在想不出有哪些，比如存在争议的外部人员的独立董事费用吧，有些税务局也还是认为需要交增值税的。
提供的劳务和服务的个人是增值税的纳税人，这里的个人是指个体工商户和其他个人，其他个人实际上就是没有办理税务登记的自然人。根据增值税暂行条例实施细则第二十九的规定，自然人只能是小规模纳税人。增值税暂行条例第十二规定，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。因此，自然人提供劳务报酬的增值税税率就是3%。
那是不是自然人提供了劳务报酬，就一定要交税呢？其实不然，考虑到税收的征收成本，增值税规定了起征点，超过起征点才需要交税。
因为自然人没有办理税务登记，基本都是按次纳税，因此，增值税的起征点为500元。为什么是500元？其实规定里说的是300-500元，这个国家层面规定的幅度，具体的金额由省、自治区、直辖市自行确定，绝大多数省份规定的是500元，像浙江省就发文明确为500元。
正因为自然人是按次纳税，是不能享受小微企业月销售额15万元以下(含本数)的免征增值税优惠，所以，对于自然人来说，每次(日)提供的劳务报酬超过500元就需要缴纳增值税了。
计算公式：
应纳税额＝含税销售额÷(1+3%)×3%
注：根据财政部税务总局公告2021年第7号，2021年4月1日-12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的减按1%征收。
2、城建税
城建税以实际缴纳的增值税税额为计税依据，如果增值税免征了，城建税也就免了。
计算公式：
应纳税额=增值税实缴税额×7%(5%、1%)
城建税也有优惠可以享受，文件就是财税[2019]13号，可以享受最高50%的减征。
3、教育附加
教育费附加、地方教育附加同样以实际缴纳的增值税税额为计税依据，如果增值税免征了，教育费附加、地方教育附加也就免了。
教育费附加应纳税额=增值税实缴税额×3%
地方教育附加应纳税额=增值税实缴税额×2%
教育费附加、地方教育附加也有优惠可以享受，文件也是财税[2019]13号，可以享受最高50%的减征。
但是教育费附加、地方教育附加有个另外可以免征的优惠，就是月销售额不超10万元，直接免征了，哪怕需要缴纳增值税。
猪哥提醒大家：个人代开发票时，发票开具金额不超过10万元的，征不征收附加费，各地执行不一，是否征收附加费，应以当地税局口径为准。
4、印花税
印花税是行为税，只要在境内书立、领受《印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按规定缴纳印花税。
印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税，所以根据合同性质判断是否缴纳印花税，不在税目税率表的无需缴纳。
同样根据财税[2019]13号，可以在50％的税额幅度内减征印花税。
5、个人所得税
劳务报酬涉及税费当中，个税才是大头。
新个税法下，劳务报酬所得属于综合所得中的一项(综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得4项)，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。
作为综合所得，一个年度下来是要进行汇算清缴的，说直白一点，和企业所得税一样，平时预扣个人所得税，一个年度下来汇算清缴，多退少补。
(1) 预扣预缴
新个税法下，劳务报酬预扣预缴的计算方法基本是平移了旧税法的计算方法。需要按次或者按月预扣预缴税款，以收入减除费用后的余额为收入额，其中：每次收入不超过4,000元的，减除费用按800元计算；每次收入4,000元以上的，减除费用按收入的20%计算。
应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率见下表：
需要注意的，每次收入不超过800元的，预扣预缴个人所得税税额为0，并不代表不需要申报，不申报必然会导致汇算清缴时综合所得的收入不完整。
(2) 汇缴
在办理年度综合所得汇算清缴时，不管每次(月)劳务报酬所得收入的多少，直接按收入的80%计算出收入额计入年度的综合所得，不再区分4,000元以上和4,000元以下，和预扣预缴的算法大不相同。
好了，猪哥总结成了一张表，有了这张表，上面的文字就不用再看了：
(手机端点击图片看大图)
劳务报酬税费如何计算？
1、利用excel自行计算
猪哥以非免征增值税的劳务为例，用excel制作了一个简单的税费计算工具，单元格的公式也列出来了，大家利用这个来计算，输入含税劳务报酬就可以自行计算了。
(手机端点击图片看大图)
有人会说，光看这个截图，也看不出单元格的公式，大家先不要着急，文章最后会把这个计算表分享给大家。
注1：计算个人所得税时，已缴纳的增值税附加税费(城建税、教育费附加及地方教育费附加)，可不可以从不含增值税收入中扣除后再减除费用，税法没有明确规定(明文规定的只有保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入的附加税费可以扣除)，是存在争议的，北京、重庆、云南、福建等地税务局答复可以扣除。不过在个税APP中，已对这个进行了政策解释，“发生的合理的税费支出，如城建税、教育费附加和地方教育费附加、印花税等，但不包括增值税、个人所得税”。计算表中以可以扣除附加税口径计算。
注2：根据财税[2019]13号第三条规定，对增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，全国大部分省市都是执行最高幅度减征，也就是说，只要是小规模纳税人，如果需要缴纳增值税，那么城建税就是减半征收，教育费附加和地方教育附加也是减半征收(月收入未超过10万或季度未超过30万的免征)，自然人(其他个人)可以适用。(2019年1月1日至2021年12月31日)
注3：计算教育费附加、地方教育费附加时，未考虑财税[2016]12号文优惠，代开发票开具金额不超过10万元的，是否征收附加费，应以当地税局口径为准。计算表中以征收附加税口径计算。
2、利用网络计算器
这个网络上很多的，但是大多数是个税的计算器，猪哥在这里也就不推荐了，去百度上搜索一下劳务报酬计算器就会出现很多，大家可以去试试看。
劳务报酬开不开发票，到底哪个好？
上面说了那么多，我们发现劳务报酬涉及6个税费，还是比较多的，如果有税收优惠，可能会少一点。个人如果去代劳务开发票这些税费就逃不掉了，个人肯定不愿意主动缴纳这些税费，这也是个人不愿意去开发票的主要原因。
既然个人不愿意承担税费，如果企业自己承担这些税费呢？这个时候，企业就需要考虑有发票和没发票到底会是怎样？
下面，就以猪哥(非雇员)给诸葛会税公司(市区)的提供了一次会计咨询服务为例来说明(假设个税也由公司承担)：
1、每次(月)收入4,000元情况下
用excel计算的税费如下：
需要缴纳的税费如下：
增值税=4,000÷(1+1%)×1%=39.60元；
城建税=39.60×7%×50%=1.39元；
教育费附加=39.60×3%×50%=0.59元；
地方教育费附加=39.60×2%×50%=0.40元。
孔明公司预扣预缴的个税=(4,000-39.60-1.39-0.59-0.40-800)×20%=631.60元。
提供的会计咨询服务无需要缴纳印花税。
那么，税费合计=39.60+1.39+0.59+0.40+631.60=673.58元。
这样猪哥拿到手的劳务报酬所得=4,000-673.58=3,326.42元。
由于劳务报酬不含税金额3,960.40元超过了增值税的起征点，诸葛会税公司需要取得劳务报酬的发票，才可以税前扣除。如果没拿到发票，支付的劳务报酬4,000元，没法在企业所得税所得税税前扣除，那就是需要多缴4,000×25%=1,000元的企业所得税。
这个时候，如果猪哥不愿意多支付代开发票的税费，由公司掏的话，还是划算的，相当于多承担673.58元税费，可以少交1,000元所得税。
2、每次(月)收入30,000元情况下
用excel计算的税费如下：
需要缴纳的税费如下：
增值税=30,000÷(1+1%)×1%=297.03元；
城建税=297.03×7%×50%=10.40元；
教育费附加=297.03×3%×50%=4.46元；
地方教育费附加=297.03×2%×50%=2.97元。
孔明公司预扣预缴的个税=(30,000-297.03-10.40-4.46-2.97)(1-20%)×30%-2,000=5,124.43元。
提供的会计咨询服务无需要缴纳印花税。
那么，税费合计=297.03+10.40+4.46+2.97+5,124.43=5,439.29元。
这样猪哥拿到手的劳务报酬所得=30,000-5,439.29=24,560.71元。
如果没拿到发票，支付的劳务报酬30,000元，同样没法在企业所得税所得税税前扣除，那就是需要多缴30,000×25%=7,500元的企业所得税。
这个时候由公司承担代开发票的税费，还是划算的，相当于多承担5,439.29元税费，可以少交7,500元企业所得税。
3、每次(月)收入120,000元情况下
用excel计算的税费如下：
需要缴纳的税费如下：
增值税=120,000÷(1+1%)×1%=1,188.12元；
城建税=1,188.12×7%×50%=41.58元；
教育费附加=1,188.12×3%×50%=17.82元；
地方教育费附加=1,188.12×2%×50%=11.88元。
孔明公司预扣预缴的个税=(30,000-1,188.12-41.58-17.82-11.88)(1-20%)×40%-7,000=30,996.99元。
提供的会计咨询服务无需要缴纳印花税。
那么，税费合计=1,188.12+41.58+17.82+11.88+30,996.99=32,256.39元。
这样猪哥拿到手的劳务报酬所得=120,000-32,256.39=87,743.61元。
如果没拿到发票，支付的劳务报酬120,000元，同样没法在企业所得税所得税税前扣除，那就是需要多缴120,000×25%=30,000元的企业所得税。
这个时候由公司承担代开发票的税费，看起来就不划算了，相当于多承担32,256.39元劳务报酬税费，只可以少交30,000元企业所得税。
这个是因为，单次(月)劳务报酬畸高，劳务报酬的预扣率(30%或者40%)超过企业所得税的税率25%，企业需要承担个税肯定会超过带来的企业所得税节省。
但是问题不能这么简单的看，因为税法直接规定了劳务报酬的个税由支付方代扣代缴，即使你单位不承担这个个税，还是有代扣代缴的法定义务。这样一来个税是必须扣了，除了个税之外，其他税费合计=1,188.12+41.58+17.82+11.88=1,330.68元，那就相当于多承担1,330.68元劳务报酬税费，只可以少交30,000元企业所得税，开发票肯定还是对企业有利。
劳务报酬包税合同怎么签？
刚刚也说了，即使企业承担税费也是对企业有利的，但是会出现一个问题，替个人承担的税费通常计入“营业外支出”，是与企业经营无关的支出，不能在企业所得税税前扣除，那么如何可以在税前扣除这个税费呢？
那就是需要签订“包税合同”了，但是“包税合同”不是简单在合同写明税费由企业承担，即使在合同中写明税费由企业承担，也是不能税前扣除。
这个时候就需要把个人拿到的税后劳务报酬换算到税前劳务报酬，再按税前劳务报酬签订合同，这样就可以在合同中光明正大的约定税费由个人承担了，个人也很愿意，因为个人到手收入并未减少，一举两得。
如果个人因为税费问题不愿意自己去代开发票，我们可以在合同中约定，税费由企业代扣代交，这样企业就可以自己去代开发票，因为这部分税费是在总的劳务收入中出的，可以税前扣除。
猪哥提醒大家：对于劳务发票税费承担问题，一定要在劳务开始前就和个人协商好，否则等到后期，企业将会非常被动。如果个人不愿意开发票，需要告诉他税费企业来承担，现在代开发票也很方便(部分地区支付宝就可以申请)。
那么关键问题来了，如何反算税前劳务收入呢？其实也简单，可以利用EXCEL的“单变量求解”功能，EXCEL2010版路径如下：
还是以猪哥(非雇员)给诸葛会税公司(市区)的提供了一次会计咨询服务为例来说明，来看看如何利用“单变量求解”功能反算税前劳务报酬：
1、个人拿到税后收入4,000元情况下
打开“单变量求解”功能，“目标单元格”选择税后收入单元格，“可变单元格”选择含税劳务收入单元格，输入目标值“4,000”后，点击确定，这样，就反算出税前的劳务报酬为4,812.43元。
我们发现，如果企业承担税费需要在税前扣除，在保证个人拿到手不减少的情况下，那么就需要承担税费812.41元(包含个税)，比直接承担税费673.58元要多出138.83元，但是可以少交673.58×25%=168.40元的企业所得税，对企业有利。
猪哥把会计分录也写出来吧，这样直观一点：
(1) 未签订包税合同下
支付劳务报酬时
借：管理费用-咨询费 4,000
贷：银行存款 4,000
代开发票承担税费
借：营业外支出 673.58
贷：应交税费-代扣个税等 673.58
借：应交税费-代扣个税等 673.58
贷：银行存款 673.58
企业的实际支出为4,673.58元，但是企业承担的税费673.58元不能税前扣除，多交673.58×25%=168.40元的企业所得税。
(2) 签订包税合同下
支付劳务报酬时
借：管理费用-咨询费 4,812.41
贷：银行存款 4,000
贷：应交税费-代扣个税等 812.41
缴纳税费时
借：应交税费-代扣个税等 812.41
贷：银行存款 812.41
最终的实际支出为4,812.41元，要多出138.83元，但是都可以税前扣除，要比没签订包税合同划算。
2、个人拿到税后收入30,000元情况下
同样用运用“单变量求解”功能，反算出税前的劳务收入为37,232.87元。
如果企业承担税费需要在税前扣除，在保证个人拿到手30,000元情况下，那么就需要承担税费7,232.87元，比直接承担税费5,439.29元要多出1,793.58元，但是可以少交5,439.29×25%=1,359.82元的企业所得税，我们发现企业并没有节省支出。
3、个人拿到税后收入120,000元情况下
同样用运用“单变量求解”功能，反算出税前的劳务收入为167,939.00元。
如果企业承担税费需要在税前扣除，在保证个人拿到手120,000元情况下，那么就需要承担税费47,939元，比直接承担税费32,256.39元要多出15,682.61元，但是可以少交32,256.39×25%=8,064.10元的企业所得税，同样，企业并没有节省支出。
我们发现，并不是签了包税合同就对企业有利，这是因为签订包税合同，提高了税前劳务收入，带来了更高的税费支出，一句话，羊毛出在羊身上。结果就是更高的税费支出，并没有带来超出税费支出的企业所得税税前扣除的节税金额。
如何选择包税合同的签订？
刚刚上面的三种情况说明，包税合同并不一定能减少企业支出，那么怎么选择签还是不签包税合同呢？
其实就是比较包税合同的税费支出和企业所得税税前扣除的节税金额，猪哥在劳务报酬税费计算表的右侧在增加一样的计算表，只不过含税劳务收入取右侧计算表的税后收入，如果算出来的节省支出金额大于0，就选择包税合同。
上图就是税后收入4,000元的包税合同测算情况，要节税29.57元。
再来看看税后收入30,000元的包税合同测算情况，并没有节省支出。
当然，实际情况可能比猪哥的计算复杂的多，例如劳务的个税个人愿意承担，其他税费不愿意承担，又或者是企业所得税税率享受优惠税率等等，大家就需要根据实际情况来修改计算表的公式。
最后，猪哥(微信公众号：诸葛会税)把劳务报酬税费计算的Excel模板，放到百度网盘分享给大家，有需要的朋友可以去下载。
直接去公众号后台发送“劳务税费”就可以获取下载链接，如果还没关注公众号的朋友，可以扫取文末二维码关注一下公众号，发消息“劳务税费”即可获取下载链接。
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