C社总结丨企业合并之不构成业务处理
企业合并强调两点，一是构成业务合并，二是报告主体的变化。对于报告主体的变化比较容易理解，不作深入阐述，本篇主要针对业务合并进行研习。
一、关于业务，准则讲解描述如下
从前述表述可以看出，准则并未强制要求满足前述三项或二项要素才认为构成业务，具体还要看资产、负债内在联系及加工处理过程进行综合判断。
二、不构成业务，则不适用企业合并准则会计处理
三、具体会计处理
个别报表不区分是否构成业务，仍然按照长期股权投资处理；合并报表将购买成本按照可辨认资产、负债的相对公允价比例进行分配。
合并报表抵消分录：
借：资产（分配公允价），贷：负债（分配公允价），长期股权投资（购买成本）
由此，合并层面无差额，无商誉或营业外收入。
四、实务案例
上市公司领益智造（002600 原江粉磁材）于2017年3月发生的一笔收购适用不构成业务处理。交易所对此进行了问询以及公司回复如下：
五、拟IPO企业相关重组规定
拟IPO企业，如果为了解决同业竞争、关联交易等问题在申报前进行同一控制下重组，如果被重组方不构成业务，即不适用企业合并准则，那么就不能按照同一控制企业合并，将被重组方合并前的利润体现在申报报表中。
鉴于前述问题，《〈首次公开发行股票并上市管理办法〉第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见——证券期货法律适用意见第3号》明确，对于被重组方符合指标达到或超过20%标准的，需要编制3年一期备考利润表，视同申报期期初即已重组。原文如下：
知乎专栏：CPA研习社
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