“损失”与“责任”的关系
“损失”与“责任”的关系
马学国 2020.3
前两天，一位朋友问我，计提的减值准备是不是“损失”？
这个问题，难回答吗？好像不难，计提减值准备的对应科目是“资产减值损失”（极个别情况除外），名称都带着“损失”俩字儿，不就是“损失”嘛；可是，如果真的是这么简单的事情，需要来问我吗？会不会提问者已经写好了三段论的大前提，等着把我的回答作为小前提填进去，然后理所当然的得出结论：
大前提：形成损失就要追责。
小前提：减值准备是损失。
结论：计提减值准备应当追责。
做个会计分录就要对损失负责，比看美女一眼就要对她怀孕负责还冤。可吓死我这个小会计了。
我仿佛听到XX路派出所的警察问我“形成损失这个锅你背的动吗？”我回答“背不动。”“为什么让你来背，明白吗？”“不明白。”
关于“损失”与责任追究的问题，需要分清以下几点：
一、会计只对会计处理是否正确负责
计提减值准备，计量是否准确，科目运用是否正确，在财务报告中的披露是否恰当，是会计的责任。而且，减值准备计提的金额属于会计估计，不要求无可置疑、一分不差，大差不差就算准确。
核算出交易形成的实际损失，是会计的职责，与“追责”也不搭界。
除非计提减值准备的计量误差大的离谱，或会计处理错误，会计不对“损失”负责。至于是不是有人需要对资产价值降低（包括计提减值准备显示出来的“可能的”“未实现的”损失和通过交易“实现的”损失）负责，与会计是否计提减值准备，没有必然联系。
二、“损失”与“责任”的关系
对于损失是不是需要找到责任人并追责，需要结合性质和时间等因素综合判断。但不管怎么判断，这个责任都与会计、尤其是计提减值准备的会计人员无关。
（一）“损失”产生的原因和损失的性质。
只有与相关人员的作为或不作为相关的损失，才具有追责性。否则，不需要追责。
比如，假定某餐饮企业为春节旺季存了一大批食材，突如其来的疫情使得食材过期形成损失，采购人员、库管人员、企业领导等都不需要被追责（这里说的不需要追责，是对因疫情导致的食材积压和损失不追责，不代表他们没有义务积极寻找方法降低损失，比如把食材卖给居民）；再比如，假定企业有库存原油，这几天国际原油价格暴跌导致存货减值，如果库存量基本正常，则该“损失”不需要任何人对之负责。
（二）“损失”产生的环节。
虽然是损失，但不同的环节的责任不同。
资产损失的形成，可能在以下三个环节中的一个或多个：1.采购；2.保管和/或使用；3.处置。
如果不能分清不同环节，不分青红皂白就追责，看起来似乎是“严格管理”，实际上会适得其反，让损失越来越大。
比如，由于采购的原因，或采购时没有问题但后来生产计划调整的原因，导致某原材料未使用且在可预见的未来也不再使用，已经出现品质下降，售价降低。此时，会计需要计提减值准备，如果对计提减值准备的会计人员或财务部门“追责”，则会计人员装聋作哑，不计提就是了；如果有人积极寻找买家“降库存”，售价低于进价的损失，追究决定销售的人员或部门的责任，他们多一事不如少一事，让原材料继续堆在库里，不在自己“任上”或“手上”处理便是了，一直到若干年之后，会计账上的“资产”对应着仓库里的一堆烂泥土，然后来一次“解决历史遗留问题”的“大赦”，核销资产，无人负责，损失的是企业和股东的利益。
（三）找对“追责”的标杆。
要对损失追责，首先要确定有没有损失，没有损失就无所谓追责；其次是搞清楚损失多少，它影响追责的“量刑”。
以资产处置为例，判断有没有损失和损失多少，是与资产“应该值多少钱”“应该卖多少钱”相比，而不是与账面数字（包括原值、净值、账面价值等多种数字）比。
如果市场价值100的东西，卖了80，就有20的损失，应当追责，哪怕该资产在处置时账面价值50，利润表有利润，也掩盖不了、替代不了处置过程中有损失这一问题。如果被卖的东西账面价值200，处置部门应当被追责的损失，仍旧是处置收入80与市场价值100之间的差额，而不是账面价值与处置收入之间的差额。账面价值与处置时的市场价值的差额，不由处置人员负责，而是可能由采购部门、保管或使用部门等负责，也可能谁也不负责。
（四）会计信息与“损失”的关系。
会计信息只是反映资产价值的变化，计提减值准备可能提前引起主管部门的“警觉”从而启动追责程序。但是，是不是形成了损失，是不是需要追责，其根源在于资产价值的减损，减损的环节和原因很多，需要具体分析。损失与会计和会计处理方法、会计信息，没有必然联系。
机械生硬的拿“三段论”套事儿套人，句句似乎都有道理，如“形成损失就要追责”“减值准备是损失”，但结论并不靠谱：计提减值准备应当追责。
企业管理是门学问，正确使用会计信息，既是学问，也是艺术。
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作者简介：
马学国：首批全国会计领军人才，注册会计师，高级会计师；某特大型央企师资库教师。有税收和工商管理教育背景，从事财会实务工作20多年。业余爱好研究财会实务问题。讲过会计准则的应用，会计实务疑点、热点、难点问题，国有企业薪酬管理，税企争议分析及处理等课程。讲课风格：将财务、会计、税收、审计等既相互关联又相互独立的领域融会贯通，介绍知识、探讨问题、启发思路、寻找办法，注重实用。
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