齐哥说|什么是完整性测试

齐哥说

什么是完整性测试

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完整性测试源于数据库完整性测试（Database integrity testing），或称截止测试（cut off test）；意思就是要确保查账者或取用信息者，所获得的数据是原始不为经过人工修饰、篡改的，是完整、真实、可用的。

一般外审的完整性测试的表征

一般财务会计人员到企业后，最容易碰到注册会计师到企业进行外部审查；其中注册会计师如果有按要求来做的话，通常：

1.盘点

盘点的内容包括有（1）库存现金、（2）有价证券、（3）材料、（4）固定资产、（5）在产品和（6）产成品等，如果有外发加工的，还要外出到承托加工的工厂进行盘点；

盘点当日要求立即取得盘点日往前追5～10张（或更多张）、往盘点日后追5～10张（或甚至更多张）所有的仓库进出库单据，不论是什么情况的都要，而且这些单据会特别留意它们的编号是后顺号，有没有跳号，如果有作废的情况，会要求拿到这些作废的单据；

库存现金的，要拿到盘点日前的库存现金报表，也要拿到盘点日后的库存现金报表，张数（份数）就看注册会计师对企业的内控制度认知的程度。

银行对账单要求即时取得，哪怕是盘点日后也要，而且有可能的话，是注册会计师自己向银行索取，当然是企业开具了同意书给银行的情况下。

工厂接受订单后自制转换后的厂内订单、采购单、验收单等单据，也会要求做上述的盘点日前后的单据索取。

2.实地查账

先取得企业的结账后试算表，然后索取结账日（假设是2018年12月31日）往前追拿5～10张各种的会计记账凭证，并以2018-12-31为准，往后索取5～10张会计记账凭证；这些记账凭证都必须序号排列，如果有跳号的（例如作废）的，还要把作废凭证取得，而且可能因为有一张作废而多拿5～10张以便确认。

上述做法，就是要确定查核期间（2018-1-1～2018-12-31）的账务不会被人为的调整，比如把2019年1月1日的出货做到2018年度里面，或故意把2018年的出货做到2019年去；这个程序与做法就是所谓的「完整度测试」，测试过程有任何足以引发查核人员的质疑的时候，查核人员有权利要求扩大侦查范围，直到满意为止。

企业内部控制在完整性测试的表征

企业平时在做内审，或财会工作过程也会有完整性测试的表现，例如核算工资所依据的考勤记录，就会做类似的要求。比方说，从考勤系统截取考勤资料的时候，要往前多截取10～50笔，往后截取10～50笔；因为考勤记录会依照时间序列排序，所以不可能出现时间倒置，一旦出现必有猫腻；又不同人过考勤机，不可能同一个时间出现两个不同的工号，尤其是0.01秒的机率可以说是绝对不可能。

这样的测试也是属于完整性测试的具体实施方法，目的都是确保取得的资料是完整的。

考勤机上的记录取得后，会立即做所有工号的排序、汇总，然后整理出有打卡的工号去对应到《员工花名册》、《薪资表》，以确认是否有差异，因为有差异就有猫腻。如果这些差异是合理的，那么代表取得的信息是合理、可以使用的，否则就属于被质疑要继续调查，或直接形成内控不可信赖的证据。

总结

企业内部控制中，表单的编号必须是预编号，或电脑强制预编号，才能支撑完整性测试、真实性测试的要求。

预编号的强弱以年度+流水号为最，月份+流水号的方式属于内控不佳的情况；而最不可信的就是日+流水号。

财税微波 “齐哥说”专栏独家供稿人

DALE CHI (齐至德)，国际内部稽核师 (Certified Internal Auditor，证书28899号)，私立逢甲大学会计系毕业，专长中国关务税务及外汇实务、管理会计、内稽内控、人力资源管理。