内审实务案例 | 三十六计之浑水摸鱼/发票中的那些鬼

三十六计

中国有云：浑水摸鱼也！

是指当对方混乱无主时，乘机夺取胜利的谋略。

内审延伸：

这个【浑水摸鱼】常常在公司管理混乱的情况下，人为钻公司的漏洞，比如费用审计的中虚假发票，如果审批不严，常常被人利用。

审计背景

审计按照年度审计计划对公司财务中心进行例行审计，审计主要目标复核财务中心各项工作流程的合规性。

审计过程

作为审计负责人我在复核各审计师审计工作质量时，也检查了财务账单处理是否符合会计法规。会计凭证中我发现部分飞机行程单纸质特别薄，感觉不对劲，进一步通过查询系统查证，发现不存在该飞机行程单；我心里一紧，让其他审计人员暂时放下手中工作，调整审计方向，着力查票据真伪，发现住宿发票又全是真的，这就让大家百思不得其解，当时我大胆猜测既然后面单据是真，我们就假设该人员肯定到了目的地，如果不是飞机，那他最有可能就是高铁，所以我们通过种种手段，最终印证该员实际乘坐交通工具为高铁，而浑水摸鱼用假机票替代高铁票，以赚取其中差价1,029.5元。

扩大审计程序：

运用时间轴审计的方法，对我们重点怀疑的人员的费用进行了排序，发现部分发票时间上存在冲突，将与行程、招待无关的发票的发票用于报销。例如，差旅费中同一天同一辆出租连续时间、票据连号的发票用于报销。三天在同一个地点换了三个酒店，这些不正常的现象通过时间轴的梳理，逐步浮出水面，我们进一步核实，发现住宿费中有两张假发票。通过时间轴的办法，我们还发现招待客户的餐饮费与行程不符，人员已经前往北京，却报销上海等地餐饮费。通过加大抽样比例，发现公司部分人员存在用假发票或者冒用发票【浑水摸鱼】套取公司资金的现象，存在用假发票套取公司资金约64万元......

案例总结

内部审计工作要细心仔细，留心每一份查验资料，也许不经意的一句牢骚、一个举动、一张纸片、一道铅笔痕就是一个新的审计线索、一个新的审计方向，一个新的企业增值点，所以要做内审的有心人。

付老师点评

 一、认真认真再认真，质疑每一点异常。

舞弊的发现在偶然之间，案例中资深唐总在复核过程中发现飞机单据有异常，审计项目即将结束之际才发现，试想，如唐总不复核呢？一来不会有此审计发现；二来被审计单位将愈演愈烈....

 二、发现抽样方法运用的典范。

该案例中运用的是发现抽样。发现抽样是属性抽样方法，是舞弊审计中常用的抽样方法。如果总体偏差率高于某一特定比率，那么在既定可信赖程度下，从一个足够大的样本中至少可以查出一个偏差。

使用发现抽样的一个主要问题是确定既具有准确预测性又具有合理性的样本量。发现抽样的目的是至少发现一个具有特定特征的项目（如怀疑的舞弊问题），以便确认存在令人怀疑的情况，但发现抽样不是对样本作出判断，不能看作是样本的审计结果，而是对总体发表意见。

发现抽样中，常用的抽取样本方法有两种：随机抽样和货币单位发现抽样（DUDS）。在两种方法中，样本量大小受统计理论、审计成本或审计目标的影响。随机抽样。在随机抽样中，审计项目是没有考虑任何系统特征（比如先后顺序或大小），从定义的样本中挑选出来的。货币单位发现抽样方法（DUDS）。在审计以货币金额衡量的交易事项时，代替随机抽样方法的是货币单位发现抽样方法（DUDS）。DUDS在定义样本时，与随即抽样有些不同，它是以项目大小来衡量这些项目，大额交易事项被挑选上的可能性相当大。

发现抽样的优势。发现抽样确保考虑了不同的敏感度，客观、规范地衡量了风险水平，使内部审计师能够全面完成其承担的风险确认责任，也证明了其所做的舞弊发现工作的合理性，有助于内部审计活动评估组织在管理、经营和信息系统中包含的各种控制制度的适当性和有效性。

 三、时间轴方法的运用很妙。

“运用时间轴审计的方法，对我们重点怀疑的人员的费用进行了排序，发现部分发票时间上存在冲突，将与行程、招待无关的发票的发票用于报销”

    四、网上查验工具的使用。

对机票真伪的查验常使用“信天游”等软件工具。

作者：唐鹏展

现任鹰普集团（HK01286）审计监察总监，曾任保利协鑫（HK3800）审计总监，老板电器（SZ002508）审计部负责人， 金光纸业（APP）审计师，多篇论文发表在各核心期刊，2020年中华会计网校《财会世界》中“内审36计”专栏作者。

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