【20210531 每日一税】很多企业都错了：以不动产投资入股少缴印花税

【20210531  每日一税】

很多企业都错了：以不动产投资入股少缴纳印花税

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2603天，愿今天又是美好的一天。

编者按：以不动产等非货币性资金对外投资，如何缴纳印花税，很多企业都错了。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

以非货币性资金对外投资，每日一税最近与众多朋友交流发现，很多企业都少缴印花税，究竟如何缴纳印花税呢？

今天，我们以不动产为例，举例与大家探讨——

【案例简介】吉祥集团将其一栋买价为4000万元的办公楼，2021年5月，以公允价6000万元增资其全资子公司——M公司。问吉祥集团和M公司如何缴纳印花税？

【案例解析】首先，我们先明确一个概念，什么是不动产？

增值税政策规定，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

　　构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

法规依据：《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）

吉祥集团以办公楼对M公司增资，获得了M公司6000万元的股权，转移了办公楼所有权，应按销售不动产缴纳增值税。

下面，我们主要讨论以不动产对外投资的印花税税务处理，其他税种不再在本文讨论。

一、投资方的印花税税务处理

吉祥集团以办公楼对M公司增资，投资双方均应按“产权转移书据”，按所载金额万分之五缴纳印花税。

产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

吉祥集团应按“产权转移书据”缴纳印花税30,000.00元。

法规依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》（〔88〕国务院令第11号）

产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。

法规依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）

十、"产权转移书据"税目中"财产所有权"转移书据的征税范围如何划定?

　　"财产所有权"转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

提醒：很多企业以为，企业对外投资，投资方不需缴纳印花税，被投资方需要按“资金帐簿”缴纳印花税，其实不然。

如，企业以不动产、股权类的非货币性资产投资，因不动产、股权需要政府管理机关登记注册，应按"产权转移书据"缴纳印花税。

二、被投资方的印花税税务处理

1.按"产权转移书据"缴纳印花税

吉祥集团以办公楼对M公司增资，M公司为被投资方，应到房管部门将办公楼所有权变更到M公司，M公司应按"产权转移书据"缴纳印花税30,000.00元。

2.按"资金账簿"缴纳印花税

吉祥集团以办公楼对M公司增资后，由于M公司的实收资本和资本公积合计增加6000万元，M公司应按"资金账簿"缴纳印花税15,000.00元。

法规依据：《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）

一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

法规依据：《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

3.对“权利、许可证照”按5元贴花

M公司取得吉祥集团投资的办公楼产权证时，对不动产证需贴花5元。

法规依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》（〔88〕国务院令第11号）

权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，领受人按件贴花五元。

提醒：实务中，很多纳税人以不动产和股权对外投资，被投资方缴纳了"资金账簿"印花税，投资方和被投资方都没有缴纳"产权转移书据"印花税，少缴印花税，存在被查补印花税的税务风险。

各位老师，你公司少缴这类印花税了吗？赶紧自查吧！

思考：M公司将“菊花”商标，以2000万元的价格转让给N公司，如何纳税？请说明您的观点和理由。

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