总结 | 生产循环审计如何开展？

制（智）造型企业，生产是企业的重要的一环，例如：生产良率是影响生产成本变化的因素之一，同时产品质量也是影响市场占比及利润的因素之一。

在之前的《生产循环审计（一）（2020年3月13日发文）》中，概述了生产循环和其它循环之间的简略关系，以及作为内部审计人员需要理解生产循环的基础流程内容。

生产循环如何展开具体审计？本文就来聊聊这些事情。

生产循环作为制（智）造型企业经营的重要模块，其生产循环过程是将原材料制（智）造成满足市场需求进行销售的产品过程，简单的理解就是一个【制程】，而此过程关系着企业对资源的科学合理的统筹和调度。

在生产循环过程中有三个基本元素：料、机、人。一个尺度：时间（包括：工时、机时、周期与时间挂钩的量化指标）。不变的三个元素基本和一个变动的尺度，内部审计需要理解掌握三个基本元素和一个尺度，元素与元素之间的运作关系，元素与尺度的运作关系，元素和尺度和整体的关系，便可进入生产循环，展开深度的审计。

基本元素【料】从何来，去何处？

料从何来？是个简单的问题，料是从供应链采购而来（存在部分原材料自行生产或者客户提供的，此处忽略不论）。然而这里要问的是：生产制造过程中所需的多少料是从何而来，又去何处？

先将生产循环看成一个孤立系统，在这个系统中，企业要批量化生产某产品，产品首先应该满足批量生产的标准化模式，其构建出可以被批量化生产的产品的单位用量，也应是标准化确定的单位用量，生产出某产品的料很多。因此，应该有标准BOM【Bill of Material】。

当生产项目控制部门【PPC】在制定生产计划，RUN MRP时候，根据标准BOM自动产生工单BOM而生成生产计划需求的物料明细，生产工单的物料明细料的用量是根据标准BOM 单位用量自动计算RUN出。若仓库仓位物料不能满足生产计划的需要，物料控制部【PMC】将料件需求抛转为PR进行料件的采购。

在此可知：标准BOM是基准线，生产制造过程中所需物料的用量标准是从这个基准线展开的，实际的过程中存在高于或低于基准线，高与低里面的变量关系是内部审计应该去产生增值服务价值的工作之一，但这只是合规性审计工作而已，而通常会忽视对于基准线的“有效性”，同时也忽略了折射出来的“合理性”。

前面说“先将生产循环看成一个孤立系统”，仅用于在标准BOM基准线静态情况时一种思维方式，然而生产循环是一个开放的系统，标准BOM基准线，只是一个带有时间限制的“经验值”。

内部审计对基本元素【料】除了关注基准线合规性之外，更需要关注构成基准线的变量关系，构成基准线还包括研发、工程(PE/ME)、采购、财务的基础维建，更需要去思考思考协同效应，带来增值服务。而这个开放的系统，并不只是内部的开放，而外部也是开放的。

基本元素【人】与【机】，如何协作？

生产循环中，人与机两个基本元素，是相互协作的，早期（包括现在很多企业依旧）的制造企业对基本元素【人】（DL）的需求是非常重的，决定着企业生产是否可以正常执行和运作。随着科技技术的变革，生产制造从人工化，自动化，信息化，现今的智能化转变，原本需要人操作的工作岗位，若可以机械化，便从被电气机械自动化替代到现在被智能机器替代。

对于人与机两个基本元素，内部审计关注的重点早期是在Labor上，后面又增加UPH为关注重点，形成了以Labor加UHP的重点，与生产循环基本元素料一样，同样有着标准的基准线，人与机的组合，加上时间元素构成基准线，基准性来源于IE【Industrial Engineering】测量，通过时间、动作的研究，再对时间、品质、成本等评价所得出。

内部审计同样是在确认Labor与机时与标准一致，判断效能差异，以及与基准线差异的问题原因。缺未曾质疑随着时间变量的变化，基准线的“有效性”，同时也忽略了折射出来的“合理性”。

以前是【人】重【机】轻，而现代化智能机器制造的今天是【人】轻【机】重，对于【人】与【机】组合产生1+1>2的协同效应，是否思考过对于现代化制（智）造，内部审计可以提供怎样的增值咨询服务，现代化IE以运筹学和系统工程作为理论基础，以计算机作为先进手段。给“自己”带上“大数据审计”、“数字化审计”、“人工智能审计”头衔的内部审计人请思考一下，掌握和具备这些技术与能力吗？

尺度【时间】，一个跨度在基本元素之间的元素

时间，对于生产循环中，即使是一个尺度，也可以说是一个元素。作为尺度，它是衡量基本元素以及元素与元素之间的最有效应指标。作为元素的化，它变成为一个个测量标准值，流动在生产循环以及与生产循环相互链接的其它循环中。

生产循环作为企业内部一个输入转变输出的过程，是促使制（智）造企业可以进行商业贸易的模块之一，同时会对企业商业贸易产生重大的影响。内部审计如何通过专业的技能为业务单位提供控制重大影响的最优解呢？内部审计以标准基准线为基础，通过对生产过程中的信息、数据进行分析确认与基准线的符合性，来检查业务单位作业的合规性，这确实是内部审计最为基本审计工作。但是对于现在的内部审计，需要比业务单位要快和更早的去“破坏规则”,去质疑“标准”。例如在制（智）造过程中，就可以使用数字孪生技术在虚拟空间中映射，反映现实【机】的过程。

对于生产循环如何展开审计？最为直接的方法应该是找到循环中的不变基本元素，理解明白元素之间组合与拆分的关系，而标准只是一个具有时间限制的经验而已。

很多内部审计人员说：“内部审计要了解业务，才能进行审计，若不了解业务，是审计不出来什么的。”对于内部审计来说，什么是业务？是标准流程？还是其它指标或者管理控制？相信每位内部审计人员都会有自己的答案。

对于现在的内部审计，拥抱不确定性，比要一个确定的标准答案来的更为重要。