【文库精选】案例解析劳务派遣、人力资源外包与劳务分包的区别与帐务处理
前言
01
如何区分？
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劳务派遣
1.定义
劳务派遣，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。
2.经营资质要求
按照修订后的《劳动合同法》要求，劳务派遣公司经营劳务派遣业务必须经劳动行政部门行政许可，取得《劳务派遣经营许可证》
3.具体案例
【案例一】广州达亨餐饮公司缺少清洁工，找佳惠保洁公司派来了5个清洁工，按月支付保洁公司费用。这就属于劳务派遣。
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人力资源外包
1.注意点
企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。
①帮用工单位招人过来用工；
②员工不是人力资源公司的，而是用工单位的；
③人力资源外包所用人员与人力资源公司是代理关系；
④人力资源外包人员与实际用工单位既存在雇佣关系又存在实际用工关系。
2.具体案例
【案例二】广州达亨餐饮公司刚成立时，没有财务部门和人力资源部门，请了一家公司帮着代发工资、代缴社保和公积金以及代理招聘员工，这种属于人力资源外包。
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劳务外包
1.注意点
①劳务外包是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容外包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容；
②用工单位不直接管理员工，工作组织形式和工作时间由外包方安排确定，按照事先确定的工作量结算报酬；
③劳务外包，包的是“活儿”，当然也包了“人”，劳务外包既可以外包给个人，也可以外包给机构；
④劳务外包不需要劳务派遣资质，只是根据不同的外包业务的要求，可能需要相关行业资质，比如建筑外包需要建筑劳务资质，检测可能需要检测资质。
2.具体形式
生产线外包、仓储物流外包、辅助岗位外包（如保安、保洁、餐饮等）、短期项目外包、人力资源外包、培训咨询外包等。
3.具体案例
【案例三】广州达亨餐饮公司将80位服务员岗位外包，人力资源公司负责管理达亨餐饮公司80位服务员，并与80位服务员订立劳动合同，这种属于劳务外包。
【案例四】广州达亨餐饮公司要搬家，找了一家搬家公司来搬，支付了搬家公司1.2万元费用，这种属于劳务外包。
三种形式对比图
02
如何开票？
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劳务派遣
1.税收分类编码
现代服务——商务辅助服务——人力资源服务
【政策依据】财税（2016）36号文件附件1，财税（2016）47号
2.发票分类编码简称
人力资源服务
3.税率及计税销售额如下图
①一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%。无论一般纳税人还是小规模纳税人，也可以根据财税【2016】第47号文中的规定，申请差额计税，征收率为5%；
②发生劳务派遣费用时，简易计税不能够抵扣进项税额。
4.开发票注意事项
①选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；
②一般计税下可以全额开6%的专票；
③小规模纳税人可以选择全额3%；
④扣除部分开普票，差额部分可以开专票，开票方式可以选择差额开票功能，也可以分别开票差额纳税。
5.案例
【案例五】佳惠保洁公司本月劳务派遣服务收入200万元，受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和各项费用160万元。
计算过程如下图：
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人力资源外包
1.税收分类编码
现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务
【政策依据】财税（2016）36号、财税【2016】第47号
2.发票分类编码简称
经纪代理服务
3.税率
一般纳税人的适用税率为6%，也可以选择按5%简易征收。
小规模纳税人按照3%的征收率计算缴纳增值税。
4.销售额
不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
5.开发票注意事项
①向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
②差额部分才交税，差额部分交税开专票，扣除部分不交税开普票。
6.具体案例
【案例六】佳惠公司本月人力资源外包收入200万元，受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和各项费用160万元。
计算过程如下图：
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劳务外包
1.税收分类编码、发票分类编码及税率
劳务外包应按照其业务实质，具体分析其适用的增值税税率，全额计算缴纳增值税。
2.销售额
劳务外包以取得的全部价款和价外费用为销售额，不能差额扣除
3.开发票注意事项
符合规定的可以全额开专票
4.具体案例
【案例七】广州达亨餐饮公司将80位服务员岗位外包，人力资源公司负责管理达亨餐饮公司80位服务员，并与80位服务员订立劳动合同。
解析：广州达亨餐饮公司把服务员岗位业务包出去，具体怎么安排，由谁来做，不需要由达亨餐饮公司操心，全部由人力资源公司负责（雇人又管人），属于劳务外包：
①税目应为：餐饮服务
②发票开具应为：*餐饮服务*劳务费
③一般纳税人税率6%，
④小规模纳税人征收率3%。
03
如何做帐？
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劳务派遣
1.具体案例
【案例八】粤昊建筑（一般纳税人），承包了一项工程，造价2000万元，支付给云收劳务派遣公司500万元，其中云收（一般纳税人，采用简易计税）劳务派遣公司用来支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用450万元，云收公司使用差额开票功能开具了专用发票一份，票面不含税金额497.62万元，税额2.38万元，价税合计500万元。
2.粤昊建筑帐务处理：
粤昊建筑收到云收劳务派遣公司的增值税专用发票时：
借：工程施工——合同成本 497.62
应交税费——应交增值税（进项税额） （500-450）/1.05*5%=2.38
贷：应付帐款 500.00
3.云收劳务帐务处理
①收到劳务派遣费时
借：银行存款 500.00
贷：主营业务收入 500/1.05=476.19
应交税费—简易计税（计提） 500/1.05*0.05=23.81
②付工资、社保等
借：主营业务成本 450.00
贷：应付职工薪酬 450.00
借：应付职工薪酬 450.00
贷：银行存款 450.00
③差额扣税时，扣除部分的税金=（450/1.05）*0.05=21.43万元
借：应交税费—简易计税（扣减） 450/1.05*0.05=21.43
贷： 主营业务成本 21.43
④申报纳税时：
借：应交税费——简易计税（缴纳） 2.38
贷：银行存款 2.38
⑤云收劳务公司的净收入 476.19-450+21.43=47.62万元；
⑥云收劳务公司应交增值税 23.81-21.43=2.38万元。
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人力资源外包
1.具体案例
【案例九】粤昊建筑（一般纳税人），承包了一项工程，造价2000万元，委托云收（一般纳税人，采用简易计税）代发工资及代缴社保，共支付给云收公司500万元，其中云收公司用来支付粤昊建筑公司员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用450万元.
2.粤昊建筑帐务处理：
粤昊建筑收到云收劳务公司的增值税专用发票时：
借：工程施工——合同成本 497.62
应交税费——应交增值税（进项税额） （500-450）/1.05*5%=2.38
贷：应付帐款 50.00
应付职工薪酬—工资、社保、住房公积金等 450.00
3.云收劳务帐务处理
①收到粤昊建筑费用时
借：银行存款 500.00
贷：主营业务收入 （500-450）/1.05=47.62
应交税费—应交增值税 （500-450）/1.05*5%=2.38
其他应付款—代付工资、社保等 450.00
②付工资、社保等
借：其他应付款—代付工资、社保等 450.00
贷：银行存款 450.00
③申报纳税时：
借：应交税费——应交增值税 2.38
贷：银行存款 2.38
④云收劳务公司的净收入47.62
⑤云收劳务公司应交增值税2.38
注意此时粤昊建筑公司入帐的依据：
1）云收公司的50万发票、
2）云收公司代发的工资单、社保单、住房公积金的缴款相应的银行流水，工资发放表
解析：人力资源外包服务的销售额永远是差额部分，仅仅是代理关系中的那些“代理费”才是营业收入，员工不是人力资源公司的，而是用工单位的，所以发放的工资等不是人力资源外包的成本，而是其代付款项。
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劳务外包
1.具体案例
【案例十】粤昊建筑（一般纳税人），承包了一项工程，造价2000万元，将劳务外包给云收公司（一般纳税人，采用简易计税），共支付给云收公司外包款500万元，云收公司的销售额为500万元，应交增值税=500/1.03*0.03=14.56万元
2.粤昊建筑帐务处理
粤昊建筑公司一般计税可抵扣的进项税额14.56万元。
粤昊建筑收到云收劳务派遣公司的增值税专用发票时：
借：工程施工——合同成本 500/1.03=485.44
应交税费——应交增值税（进项税额） 500/1.03*0.03=14.56
贷：应付帐款 500.00
3.云收劳务帐务处理
借：银行存款 500.00
贷：主营业务收入 500/1.03=485.44
贷：应交税费-增值税 500/1.03*0.03=14.56
后语