可享ITA最惠国税率的真空泵范围研究
众所周知,税则号列8414.1000下是包含一项信息技术协定(ITA)产品“专门或主要用于半导体晶圆或平板显示屏制造的真空泵”的(注1:相关出版物中列作十位商品编码8414100060)。随着税率的逐年调整,今年下半年起此类产品就已经能够享受最惠国税率为零的政策了。
然而,有心人可能早就发现,这条ITA产品的列名其实是存在某种程度的“陷阱”的。这是因为此处产品的用途仅述及“半导体晶圆或平板显示屏”的制造,而在协调制度另一与半导体制造设备相关的品目84.86中,用于制造半导体圆片(semiconductor wafer)和半导体器件(semiconductor device)的机器及装置是被视作适用不同子目的两类产品的。
也就是说,如果仅仅依据信息技术产品最惠国税率表给出的中文名称,同时结合84.86品目注释第一、二款列举的商品范围,则如用于半导体化学气相沉积(CVD)工艺的真空泵看上去就应当被视作专门或主要用于“半导体器件”的制造设备,而不属于“半导体晶圆”的制造设备,并最终被排出可享受ITA最惠国税率的商品范畴了。
然而,姑且不论依据品目84.86的有关规定来判断品目84.14下ITA产品范围的做法是否有法可依(注2:严格来说,如未特别强调在“本协调制度”适用,有关类章注释、品目注释和子目注释一般只能适用于对应的类、章、品目或子目,而不宜随意“搬运”或“借用”),亦不论现实中是否真的存在符合84.86品目注释第一款所述之半导体圆片制造工序的真空泵,单从ITA产生的背景来看,按半导体晶圆制造还是半导体器件制造用设备来区分可否享受ITA最惠国税率之做法的合理性就颇值得怀疑。
为此,笔者找到了载于全国人民代表大会常务委员会公报2016·5的《关于扩大信息技术产品贸易的宣言》产品范围 第152号减让表--中华人民共和国(本减让表仅以英文为准) 第一部分--最惠国税率表 第2节--其他产品,即信息技术产品最惠国税率表制定的原始依据。
根据该表,尽管84141000(ex01)对应的产品描述(中文)确实列为“专门或主要用于半导体晶圆或平板显示屏制造的真空泵”,但其产品描述(英文)则写作“Vacuums pumps of a kind used solely or principally for the manufactures of semiconductors or flat panel displays”,由于该表在标题部分就明确了“本减让表仅以英文为准”,则“the manufactures of semiconductors”当然也包括半导体器件(semiconductor device)的制造,故在认定税则号列8414.1000下涉及之ITA产品的范围时其实并不需要像品目84.86那样去区分到底是半导体晶圆还是半导体器件制造用的设备。
综上所述,尽管现行信息技术产品最惠国税率表给出的有关产品名称为“专门或主要用于半导体晶圆或平板显示屏制造的真空泵”,但从其制定的依据——《关于扩大信息技术产品贸易的宣言》产品范围——来看,其实际适用的商品范围应为“专门或主要用于半导体或平板显示屏制造的真空泵(Vacuums pumps of a kind used solely or principally for the manufactures of semiconductors or flat panel displays)”,而并不限于“半导体晶圆”制造用的设备。换言之,不宜以品目84.86对于半导体圆片(semiconductor wafer)及半导体器件(semiconductor device)制造用设备的区分,来作为认定有关半导体制造用真空泵能否享受ITA最惠国税率的依据。(注3:所以到底是给谁的“陷阱”?)
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