继承亲属的房产需要缴纳哪些税？在哪些情况下可以免税？

彭怀文

问：继承亲属的房产需要缴纳哪些税？在哪些情况下可以免税？

解答：

继承按继承方式分为法定继承、遗嘱继承。

继承行为对继承人、被继承人来说，免征增值税、土地增值税、个人所得税，对非住房性质的继承，要缴纳印花税。

法定继承、遗嘱继承两者唯一不同在于《国家税务总局关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复》（国税函[2004]1036号）规定，对于法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。目前规定了法定继承人的二个顺序：第一顺序为配偶、子女、父母；第二顺序为兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。

值得注意的是孙子女、外孙子女不能做为法定继承人，只能做为直系亲属来处理。

按照《中华人民共和国继承法》规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应全额征收契税，不享受任何形式的减免，这个适用于遗嘱继承的情形下。

下面分税种分别说明：

1、增值税

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3）第三十六条规定，涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权，免征增值税。具体是指离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹等直属亲属；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

2、土地增值税

《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第四条规定，“赠与”特指：房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的等。

3、契税

《契税法》第六条 有下列情形之一的，免征契税：...(五)法定继承人通过继承承受土地、房屋权属...

只就法定继承人免税，这是契税与增值税、土地增值税在适用免税情形显著不同，而且对遗嘱继承人、承担赡养义务的抚养人或者赡养人、受赠人不分住房、商铺等，不能享受任何形式的减、免税，按本省范围内规定的执行税率纳税。

4、印花税

《印花税暂行条例》规定，产权转移书据属于所列举的应税凭证。产权转移书据，指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

《财政部　国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）第二条规定，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

因此，继承非住房的房屋不能免印花税。

5、个人所得税

《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）第一条规定，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

在继承房屋过程中，主要涉及到5种税，具体请对照上述规定，以便适用免税的规定。