1177.【原创】母公司把设备和房产给子公司,如何做好税收最优规划?

1177.【原创】母公司把设备和房产给子公司,如何做好税收最优规划?

每天八分钟,知晓财税事。大家早上好,这里是每天都会更新的财税早班车,我是你们的老朋友税小念,和我一起来开启由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐吧。

【案例】ABC公司(一般纳税人)想把自己的价值1000万的房产、500万的设备给全资子公司,财务人员提出了两种方式:

1、将房产、设备转让给全资子公司。

2、将房产、设备投资到全资子公司。

假设房产是在营改增前购买的,可以选择5%简易计税;设备是2年前购进的,没有抵扣过增值税。

到底采用哪种方式更好呢?不同方式税负是多少呢?我们来分税种分析一下。

增值税

1、转让给子公司

一般纳税人销售自己使用过的固定资产,可按简易办法依3%的征收率,减按2%征收增值税。

ABC公司购进设备时没有抵扣进项税额,可选择2%简易计税,但不得开具专票只能开普票,若放弃减税,可开具3%的专票。

ABC公司转让二手房,应缴纳5%(简易计税)增值税,ABC公司开具5%专票后,子公司可以全额抵扣5%进项税额。

2、投资给子公司

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。

根据财税36号文,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

ABC公司以动产、不动产投资应视同销售,缴纳增值税,缴税和开票具体操作和上面的转让一样。

土地增值税

1、转让给子公司

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定,ABC公司转让房产,需要缴纳土地增值税。

ABC公司具体需要根据房产的增值幅度,缴纳30%-60%不等的土地增值税,税负较高。

2、投资给子公司

根据财税〔2018〕57号, 2018年1月1日至2020年12月31日,单位在改制重组时以房地产作价入股进行投资,对其将房地产转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税,房地产公司除外。

ABC公司不属于房地产开发企业,将房产投资给子公司,可以享受免征土增税优惠

企业所得税

1、转让给子公司

根据企业所得税法,ABC公司需要对设备、二手房产进行评估,并按评估后的公允价值(市场价)扣除计税基础(购进成本)后的余额,计算确认资产转让所得,缴纳25%企业所得税。

假设二手房购买时间早,房产增值了500万,设备因技术进步一直在贬值,转让形成了亏损100万,总的来说将确认所得400万元,涉及100万的企业所得税。

2、投资给子公司

根据财税[2014]109号文、税务总局公告2015年第40号公告,以下情况属于“资产划转”:100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有资产,母公司获得子公司100%的股权支付。

资产划转的特殊性税务处理如下:

1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2.划入方企业取得被划转资产的计税基础,以资产的原账面净值确定。

若ABC公司以房产、设备作价投资给子公司,可以按照资产划转处理,适用特殊性税务处理,比转让节约100万的企业所得税。

会计处理上,ABC公司按增加长期股权投资处理,子公司按接受投资处理,不涉及损益类科目。

母公司账务处理:

借:长期股权投资

贷:固定资产(账面净值)

子公司账务处理:

借:固定资产(账面净值)

贷:实收资本/资本公积

不过要注意,特殊性税务处理需要及时进行备案:

母子公司应在重组业务完成当年,办理企业所得税年度申报时,分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。

政策依据:国家税务总局公告2015年第48号 关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告

契税、印花税

1、契税

ABC公司将房屋转让给全资子公司,子公司需要缴纳3%契税,1000万元(不含税)的房产就是30万元契税。

《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)第八条规定,同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,免征契税。

如果ABC公司将房屋权属投资划转给全资子公司,房产承受方子公司可以免征契税,节约30万契税。

2、印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》规定,ABC公司不管是将房产转让给子公司,还是将房产作价入股子公司作为实物出资,都属于财产转让,按“产权转移书据”计算缴纳印花税。母子公司双方均需按照房产转让收入的万分之五缴纳印花税。

若是将房产投资给子公司,子公司收到投资,还需要按照新增的实收资本加资本公积合计金额的万分之2.5缴纳印花税。

总结:

母公司通过划转这种特殊投资方式,将设备、房产划给子公司,同时取得子公司100%股权的支付,可以实现税收最优。

1、将房产转让给子公司VS投资给子公司:

都需要缴纳增值税,增值税的处理没有差异。母公司开票缴税,子公司可以取得专票抵扣增值税,母子公司整体税负为零。

2、母公司将设备、房产划给子公司,总体实现税收最优。

对于价值1000万的房产和500万的设备,划转可以适用企业所得税特殊性税务处理,节约100万的企业所得税;房产承受方子公司可以享受免征契税,节约30万契税。将房产投资给子公司,还可以节约300—500万的土增税优惠。总体节税效果明显。

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