其他债权投资审计程序及常规舞弊手法

一、其他债权投资定义

其他债权投资是核算企业按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他债权投资：金融资产管理的业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产为目标，且在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付金额为基础的利息的支付，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

二、其他债权投资账务处理

①取得时　　

借：其他债权投资—成本（面值）

—应计利息

—利息调整（借或贷）　　　　

应收利息　　　　

贷：银行存款　　　　　　

②持有期间　　

1）每期投资收益＝期初摊余成本×内含报酬率；　　

2）利息收益的账务处理　　

借：应收利息

贷：投资收益

其他债权投资-利息调整　　

③期末公允价值波动的会计处理

1）计算过程

a.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计减值额；

b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；②会计分录

a.增值时　　

借：其他债权投资—公允价值变动　　　　

贷：其他综合收益

b.贬值时　　

借：其他综合收益　　　　

贷：其他债权投资—公允价值变动

④其他债权投资减值的一般处理　　

1）减值与价值下跌的关系

a.先认定总的价值下跌　　

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（价值下跌额）　　　　

贷：其他债权投资（价值下跌额）

b.再认定事实减值部分　　

借：信用减值损失　　　　

贷：其他综合收益——信用减值准备　　

2）减值恢复

a.减值幅度内恢复：　　

借：其他综合收益　　　　

贷：信用减值损失

b.超过减值幅度的公允价值上升部分，确认为公允价值变动：　　

借：其他债权投资　　　　

贷：其他综合收益　　

⑤出售其他债权投资时　　

借：银行存款　　　　

其他综合收益（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）　　　　

贷：其他债权投资—成本

—公允价值变动（借或贷）

—利息调整

—应计利息　　　　　　

投资收益（倒挤）

三、其他债权投资常见舞弊手法

1、投资项目错误划分至其他债权投资科目。

2、未计提其他债权投资减值。

2、投资收益有意或无意核算错误。

四、其他债权投资审计程序

1、取得企业的其他债权投资明细账、总账（或科目余额表）；

2、编制明细表并进行分析复核；

3、询问管理层其他债权投资划分依据并查阅相关原始文件确认划分合理性；

4、核查其他债权投资的真实性；

5、对其他债权投资计价的准确性进行复核；

6、对其他债权投资进行减值测试；

7、对其他债权投资进行函证。