一起学注会（税法-资产损失的所得税处理）
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一起学注会（税法-资产损失的所得税处理）
【知识点】资产损失的所得税处理
一、资产损失确认
1.企业除贷款类债权外的应收、预付账款，减除可收回金额后确认的无法收回的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。例如：债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
2.股权投资损失（减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资），在计算应纳税所得额时扣除：
（1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
（3）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过 10 年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的。
（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3 年以上的。
3.存货、固定资产损失：
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损失原因 |
所得税损失确定 |
增值税要求 |
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（1）毁损、报废的固定资产或存货 |
固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款、责任人赔偿后的余额 |
“非正常损失”不得抵扣的进项税额，计入企业所得税的损失 |
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（2）被盗的固定资产或存货 |
固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额 |
4.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
二、资产损失税前扣除管理
1.准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分为实际资产损失，法定资产损失。
2.企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。
【例题·单选题】下列对资产的税务处理说法正确的是（）。
A.固定资产的预计净残值一经确定，不得变更
B.经济林、役畜的最低折旧年限为10年
C.租入固定资产的改扩建支出计入管理费用
D.固定资产的大修理支出计入制造费用
『正确答案』A
『答案解析』选项A，固定资产的预计净残值一经确定不得变更。这是税法规定，这点与会计准则是有所区别的。新准则规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，企业至少应当每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数和原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。选项B，林木类生产性生物资产的最低折旧年限为10年，畜类生产性生物资产的最低折旧年限为3年；选项C、D都是计入长期待摊费用进行摊销。
【例题·多选题】根据企业所得税法的规定，下列关于资产计税基础的说法中正确的有（）。
A.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础
B.通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值为计税基础
C.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
D.自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。选项D，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。这个跟会计上的入账价值是有区别的。会计准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。根据这两项规定，如果所建造的固定资产已达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产成本，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再对其价值作调整。但对已按暂估价计提的折旧不再调整。