内控看送出的充值卡：送出去的不一定是招待费

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提问

S超市送潜在目标客户「S超市充值卡」，送出去的时候已经内含5000元消费额度；请问：

1、赠送时会计分录怎么处理？

2、消费时会计分录怎么处理？

答  复

赠送时记入销售费用的推广费、消费时确认销售收入、月底结算成本与利润、汇算清缴时调减未消费的充值卡余额。

入推广费的理由

送出去的不一定都是招待费，以超市的开业活动、或周年庆活动送出去的消费卡、充值卡、贵宾卡等性质，属于「推广性质」，以市场学来说：

（1）赠送的消费卡的可以在实际消费时附带其它产品的消费，所以可以看到某些连锁超市会标示某商品不能用XX卡消费的；

（2）5000元消费完毕会有80%的几率留下客户，因为人是习惯的动物，有很大的几率继续成为客户。这是为了「集客力」的营销手段，算是「有针对性的营销活动」，入推广费比较合理。

业外招待是感谢某人为了某事而进行的活动，而送的卡是借用群众的力量帮助厂家广为宣传。也有所谓赠送关系客户，也是利用关系客户的人脉帮忙传播「厂家的名声」出去，让「不知道的群众」无形中被植入广告。当然不排除，关系客户是个人的情况，但相对的，那个人的家人也因此认识了厂家，因此这类的消费卡或充值卡属于推广费，与业务招待费是不一样的性质。

其他类似的情况犹如KTV开业或宣传活动送给他公司领导或关系户，这个时候这些接受的人可能自己使用，也可能会转送给喜欢去KTV的人，这些人消费成习惯，自然而然就成了忠实客户，除非消费的感觉太差。所以，这类的活动也是属于推广费。

企业如何自证属于推广费

如果企业有定期制作这些消费卡的消费记录行为，并分析哪些人群传播出去的效果比较好的报告，那么从内控的角度来说，就是一种营销活动的完整记录。如果只是单纯的赠送，然后稀里糊涂的都没有后续的记录，让税务局相信你是推广费，有点说不过去；就股东来说都可以认定管理者不会管理，最可能的情况就是不等税务局有反应，把这个不称职的人换了。

如果，我说的是如果，如果税务局不同意，硬要将推广费调到业务招待费，在汇算清缴中予以调减费用，企业可以通过行政复议，甚至上法院提起行政诉讼，提交企业内部控制相应的文件据理力争。

我相信，企业有活动前的文案提出、审核与批准文件，事后有推广费追踪记录与分析报告（包括潜在消费群的分析与推广费的效果分析），绝多数的税务局朋友都会认同属于推广费的。

企业内控上如何设置

因为超市的员工众多且流动率大，不是一人店，所以做系统设置，要简单到让相关人员容易遵循、不易犯错，因此建议厂家做如下设计：

阶段	会计记录	对应部门	对应报表（内控节点）
进货时	借：库存商品 借：进项税额 贷：银行存款	仓储+质量监督	验收报表+验收单+供应商的送货单
赠卡时	借：销售费用-推广费 贷：其他应付款-XX活动	业务部门	业务系统的报表
销售时（含客户持卡消费）	借：银行存款 借：其他应付款-XX活动 贷：主营业务收入 贷：销项税额	营销部门（店长）	POS机的销售报表（包括活动的消费卡或充值卡的消费记录）
月底或定期核算时	借：主营业务成本 贷：库存商品	仓储+财会监督下的盘点	仓库的出库报表+仓库的进销存报表
利润表	主营收入-主营成本-销售费用		采用权责制的，应在销售费用调减其他应付款-XX活动的余额，方正确表现经营利润
汇算清缴			将其他应付款-XX活动的余额做账外调减销售费用-推广费，因为这部分还没消费，所以不符合企业所得税法的实际发生，调减后就符合

税务合规提示

按国家法令规定，赠送出去可以直接消费的「充值卡」、「消费卡」要以偶然所得代扣缴，企业若有推广活动的时候，要留意这项税务风险。（请参照财政部 税务总局公告2019年第74号）

如果因为推广时，要对收卡人代扣缴，必定会遭致部分受赠人反对，而导致企业经营上的困难。如果只是价格折扣的就不需要代扣缴个人所得税，从而可以避开这些风险.

所以企业在推广活动时，宜考虑尽量利用折扣、折让方式，可避免税务处理上的麻烦与风险。

结论

1）企业的系统设置要顾及执行者，越是简单、易行的措施，越能正确反应。

2）超市或服务业的会计与从业人员，多少要看一点「市场学」或「市场营销学」的书籍，比较容易正确看待超市的业务。

3）推广活动设计之初就应邀请财务会计人员参与，可以「折扣卡」的形式，避免「消费卡」的税务风险。

2019-6-25  齐至德（DALECHI）因应@麦饼 先生 建议制作于东莞