原创｜无产权的土地，是否该缴纳土地使用税呢？

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房老师财税工作室迁入邓州市新开发区，2018年4月，与开发区签订合同，获得开发区30亩土地，但由于开发区本身的原因，该30亩土地的使用权证无法办理，同时房老师财税工作室也未足额支付地价款，也未全面积占用该30亩土地。从2018年4月起，房老师财税工作室对该30亩土地，是否产生纳税义务?

财税[2006186号规定，士地使用税的起征时间为:“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。”

按此规定，土地使用税的起征时间实际上以合同交付时间或合同签订时间为依据，所以，不论该土地是否办下土地权证、是否被实际占用、是否支付价款、甚至该土地交易是否合法合规，都不影响纳税义务，房老师财税工作室应该从2018年4月起缴纳土地使用税。

可见，企业在获取土地时应该提前有应税的心理准备。只要合同约定将土地交付用地者，用地者就产生土地使用税纳税义务。

此处夹入耕地占用税的规定，如果本例中房老师财税工作室占用的该30亩土地为耕地，则应缴纳耕地占用税。缴纳耕地占用税之后，一年之内不再缴纳土地使用税，即耕地占用税与土地使用税不重复缴纳。

假如：房老师财税工作室实际上并未全部占有和使用该土地，其中10亩被公司使用、平整进行基建;其中10亩一直荒着，并还将荒较长的时间;其中10亩是片违章临时搭建建筑群，其拆除时间谁都无法确定。房老师财税工作室按30亩土地逐年缴纳土地使用税是否很冤枉?可否以实际未使用为由要求免征?

土地使用税的征税目的就是提高土地使用效率，一个企业如果不需要土地，就不应该去拥有土地。本例中，房老师财税工作室明明短期内只有10亩土地的使用需求，却同意接收30亩土地，其中20亩土地闲置未用，不论借口如何土地使用效率是极低的，正是土地使用税调节的对象。所以，以“未实际使用为由要求免征，既无合法性又无合理性。

如果房老师财税工作室真想获得相应的减免，只能从《土地使用税暂行条例》的规定中去找办法。按《土地使用税暂行条例》的规定，并不是任何用地行为都会征税其第六条的免税条款规定有些用地行为可以免税。

(1)比如:市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

如果房老师财税工作室能将未使用的土地圈出公司围墙，作为市政的街道、广场、绿化用地，则可以向税务机关申请免税。

(2)再如:直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

如果房老师财税工作室能组织公司员工或附近农民对荒地进行垦荒、耕作，在上面种植瓜果蔬菜，或者挖塘养鱼，使该地以农业方式进行使用，也可以向税务机关申

总而言之，“不使用土地”也是一种使用土地的行为。本例中的房老师财税工作室应该申请免税积极去政府机关活动，争取早日拆除违章建筑。对于未用的土地，要么扩大产能，高效使用土地，让土地创造出价值去抵顶土地使用税的支出，要么将其按免税使用。这既对得起珍贵的土地资源，也对得起自己的税金支出。