答疑｜取得老项目开具的3%专用发票可否抵扣问题
粉丝来信
（云南粉丝）亲爱的房老师你好！我们是煤矿单位，建设周期较长，工程部分是2006年5月1日后续建的，合同签订是2007年，进项税是2013年至2017年的。我们是发票收取方，2016年5月营改增以后，施工方按老项目简易计税3％税率开给我们，不知2016年5月以后的3％简易计税进项税是否可按财税（2016）36号文分2年从销项税中抵扣？目前税局对我们井巷建筑工程的增值税进项税（简易计税3％），要求全部转出。我们税务申报是做了抵扣，但这次检查他们认定2016年4月签订的工程合同，施工方开具简易计税3％税率不允许抵扣，要求转出？
房老师答疑
亲爱的“投融资总监”微信公众号粉丝，根据你反映的情况看，税务局的说法是不对的，犯了不懂装懂的错误。
若想正确回答这个问题，必须搞清楚不动产是如何抵扣进项税额的，什么是建筑工程老项目，老项目与不动产抵扣的关系。
老项目是针对营改增前后发生的建设项目、转让不动产项目可否简易征收而言的，并无特别含义。开具3%简易发票与能否抵扣进项税没有必然联系。
①根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
施工队在2016年4月30日前为你们进行煤矿巷道建设，属于老项目，可以按3%税率简易征收。一般纳税人采用简易征收模式也可以对外开具3%的专用发票，取得3%专用发票的单位，符合条件的可以抵扣。
②国税总局《关于不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
根据财政部、税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）第五条规定，自2019年4月1日起，《纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
你们的巷道建设跨越时间比较长，经历了不动产不允许抵扣进项税、营改增后可以分期抵扣、可以全部抵扣等阶段，这与施工队是否属于老项目无关。
根据上述15号、39号文件精神，我们可以作以下判断性结论：
巷道建设若在2016年4月30日之前结束，按当时政策不允许抵扣进项税额。
巷道建设若跨越2016年4月30日后，进入营改增阶段继续施工，再取得5月1号以后的增值税专用发票则允许分期抵扣进项税额。
巷道建设自2019年4月1日起，进项税额可以全部抵扣。
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