【答疑】由第三方支付款项是否属于虚开发票问题
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1、能区分“此水非彼水＂的人才是真正的税务专家
河南“投融资总监”微信公众号学员：亲爱的老师你好！2017年体制改革后，水费征收由省供水局征收改为每个市级河务局征收，那么水库管理部门向自来水公司或其它企业销售的天然水（没有经过任何加工的黄河水），在营改增后是否征收增值税？原先我们依照国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发［1993 154号）第一条第（七）项＂供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水、工厂自采地下水用于生产），不征收增值税＂的规定，办理的免税备案登记，现在税务局有异议。但他们也说不清按什么项目征税，拟按租赁业（输水管道出租）税率征收，这样判断是否正确？
回复
亲爱的“投融资总监”微信公众号学员，销售自来水与销售天然水在适用税率上还是有重大区别的。
根据国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发［1993］（154号）第一条第（七）项规定，供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水、工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。若销售经过加工的天然水，就变成了自来水的销售为，应按货物的税率计征。纯天然水在这里不征收增值税，是否就意味着莒改增以后也属于免税范畴呢？
我们先看两个文件。
①海南省财政税务厅《关于出售天然水应征收营业税问题的通知》｛琼财税（1996）政字第128号｝文件解释，根据国家税务总局的意见，未经加工的天然水既无所有权，又无价值，而只有使用价值。对天然水用户收取水费，是因为销售者为供应天然水提供了劳务，而不是因为将天然水作为商品销售出去。因此，出售未加工的天然水行为，是属于营业税的应税行为，应当按“服务业“税目中“其他服务项目征收营业税。
②国家税务总局《关于水利工程水费征收流转税问题的批复》（国税函[2007]461号）文件解释，因为水利工程水费由行政事业性收费转为经营服务性收费，因此水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，应按＂服务业“税目征收营业税。
从这两个文件可以看出，在营改增之前虽然不属于增值税范畴，但还是定性为营业税的“提供芳务服务＂类型，为此营改增后应按“现代服务业“的税率6％计征增值税。而不是按租赁业征税。
2、由第三方支付款项是否属于虚开发票问题
牡丹江“投融资总监”微信公众号学员：亲爱的老师你好！今天向你请教一个问题。我有一子公司是做建材的一般纳税人，和一个施工单位签订了钢材供应合同，本应该这两家购销单位直接结算。但由于施工单位的甲方业主对资金管控，就直接将该笔款项绕过施工单位，直接支付给了供货商。施工单位和其业主均向钢材供货商出具了证明，是我子公司的采购钢材款。发票是供货商开给我子公由于对国家税务总局《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发（1995）192文）的理解不同，在真实交易存在，合同、证明齐全的情况下，我子公司这批钢材的进项能否抵扣？咨询了当地税务局，没有明确答复，只是说三流不统一不能抵扣。
回复
亲爱的“投融资总监”微信公众号学员，“三流一致＂问题是困扰增值税企业的一个重大问题。来源就是原国家税务总局《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发（1995）192）文第一条第三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
但随着经济类型的多样性，支付手段的多样化，原来这个引发较大争议的规定就显得不合时宜了。自2014年开始又有了新的说法。根据国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）文件规定，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：
第一，纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
第二，纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
第三，纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
这里尤其是第二条，包括两个方面：
或者直接向受票方收取了款项，或者是取得了索取款项的凭据。具备其中之一就不属于虚开发票。
子公司向供应商采购了建材，双方签署了正式合同，子公司也就具有了付款义务，供应商肯定取得了向购货方（子公司）索取销售款项的凭据。至于由谁实际支付款项，最终都属于消灭购货方的支付义务，所以开具的发票不属于虚开发票。
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【房老师咨询室】
【个人简历】
我是财务总监80%的工作是融资，经常以财务总监身份与各家金融机构对接，目前任职三家企业，欢迎来电/微信13608699253联系交流，免费咨询！
【工作内容】
①十年银行融资对接经验，注册会计师、中级职称、法务会计师，兼任多家小微企业融资顾问，办理过抵押贷款、担保贷款、信用贷款、互保联保贷款、保理融资、信托融资、重组并购贷款、供应链融资等各类模式的融资。②了解银行在授信过程中考察重点、难点并能够熟练应对。
【资料制作】
熟练制作一切贷款辅助资料：贷款报表、审计报告、合同、构建发票和流水及银行回单、可行性研究报告（可研报告）、商业计划书、资产评估等。
【融资培训】
周末闲暇期间做融资会计实战培训。我的课程没有教材全部个人十年来成功与失败案例的分享。①哪些企业可以去银行申请贷款？②银行对贷款报表的基本要求是什么？③会计在企业贷款中的风险及如何防范？④中小微企业常见的融资模式？等二十个课时。
【老师有话说】
①作为会计一定要有广度、有深度、还要有底线和原则，不断的学习，懂规则,要想办法打造自己T字形的知识架构。
②我始终认为会计得有个发展方向和领域，仅仅懂得记账报税那是小儿科。如果没有三头六臂，眼观六路耳听八方的本事去做财务总监，就选择一个好的发展方向。我个人认为融资会计是的不错的发展方向，你可以买点书籍看看（如果感兴趣请与我交流），然后去应聘相关岗位，坚持5年一定会发现一个不一样的自己。不要在基础岗位上记个账、报个税、打个杂，浪费青春了，除非你是富二代/官二代。
③懂得记账报税那是基本功，初中毕业学3个月照样会，没有任何竞争力。随时都有人可以把你替代，为什么很多人觉得会计工资低，不好找工作，那是因为你没有专长。必须培养自己的专长，还得扩宽自己的知识面。确保自己有广度、有深度，终身学习。
④我觉得当会计跟做生意是一样道理，无非出卖的是无形的时间和知识，得学会差异化经营，去学习别人不会的，好工作才会找上门。
会计：毕业N年后，还在满大街找工作，经常被廉价使用，依靠证书支撑门面，那是从业者的悲哀!
等你在某一个领域精通了，就傲慢的工作生活着！
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