【退税200问之134】出口免税与征税的识别、计算与申报怎么正确处理？

想请你给讲解一下出口退税中免税与征税商品的操作有何不同，怎样识别？

答复：
 
一、怎么样看出口商品是免税还是征税呢？

征税和免税可以从出口申报系统-系统维护-代码维护-海关商品码库中的“特殊商品标识”看出

1、特殊商品标志中标注为“1”的属于禁止出口或出口不退税，按内销征销，不用在出口申报系统里录入。销售额及销项税应该在表一第5列的按适用税率征收增值税明细-“未开具发票”填写，第6列体现对应的销项税额。

2、特殊商品标志中标注为“2”的属于免税商品，不退税也不征税，也不需要在出口申报系统里录入。销售额在表一第18或19栏的免征增值税-“未开具发票”填写，本栏不产生销项税额。
 
二、目前我国的出口货物税收政策主要有以下三种形式：出口免税并退税，出口免税不退税，出口不免税也不退税。也就是说，出口不退税的情况下还有二种区别：出口免税不退税，出口不免税也不退税。

（一）、出口免税，不退税。

1、将出口收入计入主营业务收入，同时并不计算应收的退税款，也不计提销项税。
2、因为是出口免税，应将该出口商品耗用国内采购材料的进项税额进行转出，计入主营业务成本。如果该企业是生产企业，除了有出口免税收入之外，还有出口退税收入、内销收入等，需按一定的比例将出口免税耗用的国内采购材料的进项税额计算并转出。
如某公司为一家制造企业，2012年12月出口某商品，取得出口收入10万美元，没有内销收入，当月可抵扣进项税额为3.6万元。假设该商品为免税商品，汇率比例是：100美元=629元人民币。
会计处理如下：
(1).计算免税出口销售收入
借：应收外汇账款 629000
贷：主营业务收入——外销收入 629000
  (2).将进项税额转入主营业务成本
      借：主营业务成本36000
       贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）36000。

(二)、出口不免税也不退税，即出口退税率为零主要适用于一些国家限制出口的商品。

出口退税率为零的货物要视同内销，计提销项税额。具体操作是：
1、将出口收入计入主营业务收入，同时也不计算应收的退税款。
2、要计算该收入对应的销项税金：
（1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述出口退税率为零的货物，计算销项税额
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
（2）小规模纳税人出口上述出口退税率为零的货物，计算应纳税额
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
注意将上面出口货物离岸价格，换算成不含税的收入。
3、该货物的进项税额不需作转出，可以直接进行抵扣。
如：某公司为制造企业，2012年12月出口某商品，取得出口收入10万美元，没有内销收入，当月可抵扣进项税额为3.6万元，假设该商品为退税率为零的商品，汇率比例为：100美元=629元人民币，增值税税率为17%。
会计处理如下：
（1）计算出口收入
借：应收外汇账款 629000
贷：主营业务收入——出口收入 629000
（2）计算销项税额先换算成不含税的收入=629000÷（1+17%）=537606.84（万元）
计算销项税额=537606.84×17%=91393.16（万元）
借：主营业务收入——出口收入（或视同内销的出口收入）91393.16
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）91393.16
注：如果一开始就知道是出口退税率为零，也可将上面两个步骤合并处理。但是大白菜建议大家按如上二步操作，因这这样可以清晰地匹配就应收外汇账款与上交销项税额。不过在填写申报表时要以合并后的金额填写。
（3）将销项税额与可抵扣进项税额相减计算该月应纳的增值税
    销项税额91393.16-当月可抵扣进项税额为3.6万元=55393.16
  综上所述，出口免税与出口退税率为零虽然相当类似，但实际上其中适用了不同的税收政策，会计核算处理上也是完全不同的。

大白菜会计学堂，伴你成长！