齐哥说|”金二“之后没啥变

DALE点评

出口报关单错误是企业内控的疏失

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我于2019-4-25参加东莞市美迅达软件公司举办的「金关二期分享会」后，汇总整理要点如下表。

	企业单元	非企业单元
手册 申请	以企业账册为准，有限定最大周转金额	每本手册一年，先进后出（第一方报关单是进口，最后一份是出口报关单）
手册 核销	企业自己决定，最少一年一次	手册到期前办理核销
单损耗申报	出口前申报	手册设立时确定成品、 料件、单损耗
单损耗更改	核销前申报	只能通过变更合同，已经出口的就不能

对非企业单元的企业而言有几个变化：

1）《核注清单》与《报关单》同时发行于加工贸易企业，《核注清单》作为保税合同的进出账凭证用，《报关单》专门给企业对应税务局的出口退税用；《报关单》的明细就是《核注清单》，换句话说，《报关单》与《核注清单》的内容可能一对一长得一模一样，更可能不一样，但《核注清单》的汇总一定等于《报关单》。

2）单损耗的损耗率分成（1）有形损耗、（2）无形损耗，后者不用提供废弃物通过拍卖程序的文件，例如胶水的损耗是挥发散逸于空气中，又如油漆溢出固化的固体废弃物，都是没有价值且无法回收或出售的。

【金二后没啥改变】

对一般贸易进出口的通关作业没什么改变，对加工贸易不申请「企业单元」的改变也不大，简单到海关内部的作业系统从H2000系统换成「金关二期」而已，可以说对企业主来说，没感觉！

【不合理还是不合理】

以胶水而言，如果使用保税料件于出口产品，因为胶水涂布10公克，若干时间固化后可能剩下2公克，其余的8公克是水分会散逸在空气中；按海关的理念，这8公克是80%的损耗率，要征税！

这一点，对继续使用手册的，还是申请以企业为单元的企业都一样；就不知道后续有那个“大能”可以争取到合理待遇。

【不变的继续背锅】

老资格的报关员都知道，手册本身的设计是不合理的；尤其是单损耗在手册备案时就要确立，因为一申请就锁定了出口成品、进口或国内采购料件、前两者之间的关系（净耗、单耗、损耗）；这个设计即便是给冰箱生产企业都要费很大的功夫才能适应，因为冰箱生产中可能压缩机生产厂商突然倒闭，找了替代的厂供应就有变化；更不用说票票不同的电子业等产业。

举个例子：A公司的产品要用到一条45CM的电源线，2019-3-1下午一点钟，车间领用投产时，客商临时变更设计要变成30CM，而要赶上2019-3-1晚上的航班，这个时候不可能退回45CM的电源线给供应商重新购进30CM的电源线，最佳的手段就是车间临时将45CM剪掉15CM，然后重新接上晶头在安装在产品上。然而，出口时会过磅，导致出口申报不能用45CM的材料单耗的产品出口，否则重量会不一样，导致无法正常出口，只能找或备案使用30CM电源线的新成品；这样就导致了海关的手册上是45CM电源线是「有进没出」属于灭失，而30CM电源线是「没进有出」属于溢盈，灭失的要补税、溢盈的不补税可以转合同继续监管，但转合同后就会变成灭失，这一本合同不交税，下一本合同也要交税，还背上一个「不明原因」的锅。

【结论：想不背锅也可以】

从联网监管模式开始，海关不断尝试解决企业背锅的问题，我个人从内部控制与财务控制的观点来看现在的「企业单元」模式是可以脱下龟壳，但是企业要有相应的前提：内控完善。

加工贸易的关务内控要完善，绝不是关务部门或报关员说了算，绝对是质量部门与人力资源部门除外的所有部门都包括进来的才能办到，这些关务内控待后续篇幅一一讨论。

齐至德（DALECHI）2019-4-26于东莞

财税微波 “齐哥说”专栏独家供稿人

DALE CHI (齐至德)，国际内部稽核师 (Certified Internal Auditor，证书28899号)，私立逢甲大学会计系毕业，专长中国关务税务及外汇实务、管理会计、内稽内控、人力资源管理。