2021年会计零基础入门（二十一）
专题9：金融工具基础
考点2：金融工具计量基础
（三）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）的会计处理
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初始计量 |
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额 ②已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目 |
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款等 |
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后续计量 |
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益 |
【提示】与“交易性金融资产”核算原理类似 ①公允价值>账面余额 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 |
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②公允价值<账面余额< span=""> 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 【提示】不计提减值。 |
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③持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益【仅此处影响损益】 |
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处置时 |
总原则： ①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益 ②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益 |
借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（可借可贷） 盈余公积（可借可贷） 利润分配——未分配利润（可借可贷） 同时： 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或反之 |
【例题】
2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2×16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2×17年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4 000万元。
2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×16年5月6日，购入股票。
借：应收股利 150 000
其他权益工具投资——成本 10 010 000
贷：银行存款 10 160 000【支付金额】
（2）2×16年5月10日，收到现金股利。
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动（该股票市价为每股5.2元）。
借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000
（公允价2 000 000×5.2-账面10 010 000）
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
390 000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动（该股票市价为每股5元）。
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
400 000
【（公允价5-账面5.2）×2 000 000，赔了】
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 400 000
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利。
借：应收股利（40 000 000×0.5%） 200 000
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利。
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
借：盈余公积——法定盈余公积 1 000
利润分配——未分配利润 9 000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
10 000
如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【交易性金融资产】，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：元）：
（1）2×16年5月6日，购入股票。
借：应收股利 150 000
交易性金融资产——成本 10 000 000
投资收益 【交易费用】10 000
贷：银行存款 10 160 000
（2）2×16年5月10日，收到现金股利。
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动。（该股票市价为每股5.2元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000
【（5.2-5）×2 000 000】
贷：公允价值变动损益 400 000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动。（股票市价为每股4.8元）
借：公允价值变动损益 800 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000
【2 000 000×（4.8-5.2）=-800 000】
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利。
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利。
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日，（以每股4.9元）出售股票。
借：银行存款 9 800 000
交易性金融资产——公允价值变动 400 000
贷：交易性金融资产——成本 10 000 000
投资收益 200 000