收入审查

收入审查的目的，真实性和准确性，两种测试方法，穿行测试与截止测试。有人会说还有细节测试，这是每个科目都要做的，细节测试对于收入来说不够全面，个人更偏好结合销售与收款循环，进行穿行测试，将穿行测试的样本量扩大以至替代细节测试，而不是仅仅服务于内控测试目的。下面就分别说说：

一、穿行测试

（一）样本选取

1、针对性选样。前几大客户必选、关联方或持股低于5%的股东关联企业必选、大额个人客户必选，其他认为可疑的客户。

2、剩余客户随机选样。考虑重要性水平、收入总额，抽取一定比例（某些事务所有模版，能自动生成测试比例），比例不绝对，只能说越多越好，让监管层看到你的态度。

3、对于其他未选取到的客户再执行不可预见程序，假装客服进行电话回访，比如房地产开发企业，由于业主比较多，可以随机挑选部分业主进行电话回访小区环境是否满意，比如保健品公司，可以随机电话回访部分客户产品使用效果如何，以间接验证销售真实性。

（二）获取并审查全套材料

常见单据，合同、订单、出库单、运单、发票、验收单（外贸企业报关单）、银行收款单据。

标出你的核对痕迹，关注各单据产品金额、数量、日期、单位是否一致。对于金额，除了核对一致性外，还可以关注单价波动情况，是否有明显升或降，合理解释；对于日期，要关注验收日期是否在合同约定验收期限内，如超出导致跨期，则存在迟延确认收入的嫌疑，进一步了解，如有必要，则审计调整；对于单位，要关注付款单位是否为合同客户，尤其是境外客户，付款单位是否与报关单一致，如不一致，解释原因，有可能存在虚构境外客户，用关联方资金回款，要谨慎。

关于验收单。是个好东西，是收入确认时点的重要依据，往往造假也是通过这张单据。一项业务明明没有达到验收状态，或产品明明没有发货，一纸验收单就能确认收入。尤其遇到有隐性关联方客户（比如持股比例5%以下的股东或者公司大股东的朋友）或者个人客户，那么这张验收单你就简单看看吧，有就行了，不要当成证明收入真实准确的依据，只有靠职业判断，比如一个客户想三板挂牌，6月底业绩不佳，遭遇多次反馈，延期申报，年底业绩突飞猛进，主要客户为持股5%以下股东的关联企业，客户的验收单都有，且都是该股东亲自验收，你觉得这样的验收单能信吗？这种情况，我们往往要求提供对方客户的库存数据，如果对方库存较大，那么存在铺货的可能，即，对方实际没那么大产品需求，买过去的商品都堆在仓库里，则可合理怀疑销售的真实性。对于个人客户验收单，可以比对验收人笔迹，看看是否与合同上的落款笔迹一致。

二、截止测试

截止测试分为正向和反向，从原始单据到记账凭证以及从记账凭证到原始单据两个方向。实务中往往为了偷懒，一笔收入两个方向都做一遍，省事但没效果。抽取期末前后1个月（量大则十天，但这不绝对，有时候会存在2个月前的发货在年后入账）的验收单据对应到记账凭证，看是否在当年入账，反向则看记账凭证对应的验收日期是否在同一期。

三、补充