基础丨借款费用解题思路小结
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一、概述
解题三步走。第一步计算总的发生的利息费用；第二步确定资本化利息，第三步确定会计处理。
下面分部解释。
第一步，发生的总的利息费用。是指本期专门借款费用和一般借款费用所发生的全部利息费用，不管是不是资本化还是费用化，反正是这一期的利息费用总额。
第二步，资本化利息。这一步是解题的关键。
①确定专门借款的资本化利息费用，用资本化期间的专门借款费用减去资本化期间的闲置专门借款的投资收益（后面会有详细说明）；
②确定一般借款的资本化利息费用。如果只是一笔一般借款，那么就不需要什么加权了，即，如果是两笔或两笔以上的一般借款费用，就要先求出累计支出资产的加权平均数，以所占用时间为权数；还要求出资本化率，资本化率其实就是加权平均利率（后面会详细说明），两者相乘就得出了资本化的一般借款利息。
第三步，会计处理。
借方：在建工程、财务费用、应收利息（OR银行存款），贷方：应付利息。这里的应收利息是指当期的全部闲置专门借款的投资收益，包括动工之前闲置的和资本化期间闲置的全部投资收益。会出现的错误就是只根据资本化期间的闲置专门借款的投资收益入账，还有如果资本化期间出现暂停资本化的情况的话，则暂停期间的闲置资金的投资收益也要算入。其实，你应该明白，应收利息是在建工程与财务费用的冲减项，资本化期间的应收利息，冲减在建工程；费用化期间的应收利息，冲减财务费用。这一点，掌握了的话，做题效率会大大提高。
二、专门借款VS一般借款
在资本化期间，专门借款的利息支出扣除闲置收益，全部作为资本化；一般借款要按照投放进度，计算资本化支出。比如：
1月份借款1000万，1月份动工，动工当天动用500万，6月份动用500万，年底完工，之间无闲置收益，无停工。如果是专门借款，则资本化利息为1000乘以借款利率；如果是一般借款，则资本化利息500乘以借款年利率+500乘以7/12乘以借款年利率。
三、关于专门借款闲置的投资收益的说明
1、 例，我专门借款1000万是当年1月1号借入的，而因为种种原因，我在4月1号才开始动工，也就是说，在4月1号才开始资本化，那么这之间的三个月，专门借款全额闲置。（动工前的闲置）
2、 接上例，4月1号开始动工后，专门借款不是一次全部投入的，4月1号投入300万，6月1号又投入600万，7月1号又投入了100万，那么这里边，700万闲置了两个月（4月、5月）、100万闲置了一个月（6月）。（资本化期间的闲置）
3、 如果题目再增加难度，就是告诉你，在7月1号到11月1号四个月内暂停资本化，那么这期间的闲置专门借款的投资收益也要算入应收利息。（暂停资本化期间的闲置）
以上就是专门借款费用闲置的三种情况，在计算本期应收利息的时候，要三者相加。本期资本化的借款费用是用本期资本化的借款费用减去资本化期间(也就是上述三项中的第二项)的闲置专门借款的收益。
【举例说明】
17年1月1号，专门借款1000万，借款年利率10%，4月1号开始动工，动工当天，支付工程款200万，6月1号支付100万，7月1号—11月1号停工四个月，11月1号支付1500万，工程在18年9月完工。计算17年资本化的专门借款费用。闲置资金投资的月收益率是0.25%。
解：总的专门借款利息：1000万*10%=100万
闲置收益：
①动工前，1000万*0.25%=25万；
②资本化期间：800万*0.25%*2+700万*0.25%*1=5.75万；
③暂停资本化期间：700万*0.25%*4=7万。
应收利息总额=25+5.75+7=37.75万。
资本化期间的借款费用：1000万*10%*5/12=41.67万。（资本化期间只有5个月，其余7个月，开始的3个月没有动用专门借款，后来有4个月是暂停资本化的）。
资本化的借款费用=资本化期间的借款费用—资本化期间的闲置收益=41.67-5.75=35.92万。
综上：
当期闲置收益总额=动工前的闲置收益（每次做题的时候都忘记！！！）+资本化期间的闲置收益（抵减在建工程部分）+暂停资本化的闲置收益。
当期财务费用=动工前的借款利息+暂停资本化期间的借款利息-当期闲置收益（动工前闲置、暂停资本化期间闲置）。
资本化的专门借款利息=（当期全部专门借款利息—当期应当算入财务费用的借款利息）—当期资本化期间的闲置收益。括号部分，其实就是资本化期间的借款利息。也就是说，资本化期间的借款利息减去资本化期间的闲置收益即为本期专门借款的资本化费用。
四、资本化率的说明
资本化率其实就是几笔一般借款的平均利率，用总的利息除以总的借款，与资本化没有关系。比如第一次借款500万，利率5%，第二次300万，利率6%，第三次400万，利率7%，那么资本化率就是（500*5%+300*6%+400*7%）/(500+300+400)。
累计资本支出加权数就是资本化期间支出的一般借款，那么用该借款乘以其利率（资本化率）所得的利息就是资本化的利息。
累计资本支出加权数就是比如1月1号支出100元，2月1号支出200元，那么第一季度，累计支出加权数就是100*90/90+200*60/90=233.33元，而不是简单的300元（100+200）。
五、做题特别之处
有一点是不得不说明的，这是我在做综合题的时候，发现的一个问题，也就是如果该专门借款是在资本化期间借入的，那么这种情况下计算资本化金额的时候应该视同一开始支付的款项也是专门借款。
举例说明：资本化起点是9月30日，当天资本支出是600万，11月1号借入专门借款1000万，年利率是6%，闲置专门借款存入银行的年利率是2.7%，那么计算本年资本化的专门借款利息。
解析：1000*6%*2/12—400*2.7%*2/12=8.2万。
处理是比较难理解吧，你就记住，相当于这1000万的借款在没借来之前就已经先花了600万了，也就是说，我本来企业先垫了600万，然后借到专门借款的时候再将这600万转为专门借款，所以在11月1号的时候，我这借的1000万就已经提前花了600万，那么还剩400万的闲置，到年底正好是2个月，因为我是11月1号借入的，所以利息总额就是1000*6%*2/12。
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致于一 成于专
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