【20210704 每日一税】猜一猜：预提所得税适用税率究竟有哪些？

【20210704  每日一税】

猜一猜：预提所得税适用税率究竟有哪些？

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2637天，愿今天又是美好的一天。

编者按：一般地，预提所得税适用税率为10%，这是我们很熟悉的，但是不是仅为10%呢？不是，还有好几种。现将预提所得税适用税率有关政策与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

2021年6月28日，我们一起讨论了《外商投资企业分配利润的税务处理》（已链接，点击可阅读），其中讨论了分配利润给境外股东企业所得税处理：

外商投资企业2008年以后实现的利润，分配给境外股东时，应按规定申报缴纳10%的预提所得税，税收协定另有规定的除外。2008年以前实现的利润，分配给境外股东，免征企业所得税。

很多老师误以为：预提所得税适用税率为10%。

今天，我们就预提所得税适用税率有关政策与大家探讨。

一、一般规定

一般地，预提所得税适用税率为20%，实务中，减按10%的税率征收预提所得税。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第四条 企业所得税的税率为25%。

　

　　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

（五）本法第三条第三款规定的所得。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）

第九十一条　非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

二、特殊规定

据前文所述，一般地，预提所得税统一适用优惠税率10%。因此，有些老师就误以为预提所得税适用税率为10%，其实不然。

实务中，税务机关在征收预提所得税时，不仅依据《企业所得税法》及其实施条例等国内税法征税，更重要的是依据税收协定征税。当《企业所得税法》及其实施条例的规定与税收协定冲突时，以税收协定的规定为准（俗称国际法优于国内法），只有当居民企业的外方法人股东（法人收益所有人）所在国未与我国缔结税收协定时，减按10征收预提所得税。

因此，根据我国与外国或地区签订税收协定，目前预提所得税用优惠税率有0%、5%、7%、8%、15%、20%等。

1.执行0%的预提所得税用优惠税率国家或地区：格鲁吉亚（直接拥有支付股息公司至少50%股份并在该公司投资达到200万欧元情况下）。

2.执行5%的预提所得税用优惠税率国家或地区：科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文莱、墨西哥、希腊、阿尔及利亚。

3.执行7%的预提所得税用优惠税率国家或地区：阿联酋。

4.执行8%的预提所得税用优惠税率国家或地区：埃及、突尼斯。

5.执行10%的预提所得税用优惠税率国家或地区：日本、美国、法国、英国、比利时、德国、马来西亚、丹麦、芬兰、瑞典、意大利、荷兰、捷克、波兰、保加利亚、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、匈牙利、马耳他、俄罗斯、印度、白俄罗斯、以色列、越南、土耳其、乌兹别克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈萨克斯坦、印尼、伊朗、吉尔吉斯、斯里兰卡、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆、摩洛哥、澳门。

6.执行15%的预提所得税用优惠税率国家或地区：挪威、新西兰、巴西、巴布亚新几内亚、加拿大、菲律宾、澳大利亚。

7.执行20%的预提所得税用优惠税率国家或地区：泰国。

法规依据：

《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函〔2008〕112号）

《国家税务总局国际税务司关于补充及更正协定股息税率情况一览表的通知》（际便函〔2008〕35号）

综上，预提所得税适用税率可不仅仅是10%，实务中一定要结合税收协定综合判定。

各位老师，您猜出了几种？

祝@所有人 周末快乐！

后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。

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