原创｜这个税务筹划还是比较成功的

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一笔销售业务，收入1000万元，合同约定如果客户迟一天付款，罚违约金1万元。结果客户延迟付款5天，支付了5万元罚款，则5万元就是价外费用，要并入收入总额缴增值税-----价外费用相当于涨价。

制定增值税政策时，为了防止纳税人用其他手段分割增值税收入，税法规定了“价外费用”的概念。凡是销售时，随销售收入收取的其他费用都是价外费用，应并入收入缴增值税(只有替政府收的一些政府基金和事业收费除外)。

税务机关是非常看重“价外费用”的，他们认为许多价外费用，其实都是对增值税收人的分流，所以凡是在销售过程中收取的费用，都要留意被认定为价外费用的风险。

关于这一点，我曾听一位会计讲起过他们的遭遇：他们公司往年都是从煤矿买煤，然后卖给客户。后来，客户跳过他们直接向煤矿买煤，当然价格便宜了不少，但客户要想自己把煤运出省却几乎不可能，因为运煤车需要一些特殊的证件才能过各卡口。于是客户向他们付钱，使用他们的证件，把煤顺利运出省了。加上证件费用，客户所花的总成本还是有所下降。当然，这是几年前的事了，那时煤炭比较走俏。

当地国税局发现，以前国税局按客户付的总金额征增值税。现在，国税局只能按煤矿的矿口价征增值税了，他们公司挣的那部分钱不再是“卖煤”而变成“卖证”了。“卖证”交营业税，就算营改增，也只交6%的增值税，国税局一下子就少征了不少税。

应该说，这个税务筹划还是比较成功的，利用了本地的一些特殊经济规则。国税局人员会怎么“找麻烦”呢？他们认为卖证的钱是卖煤的“价外费用”。公司说我们根本没有卖煤，价都没有，何来价外费用？国税局人员的回复颇有点幽默：“那就算你以前卖煤的价外费用!

当然，本例中国税局的回复是错误、没有道理的。一笔业务与另一笔业务界线是非常清楚的，不可能硬把另一笔业务的收费算作价外费用。

举这个例子只是想让大家知道，“价外费用”是一个非常受税务局关注的要点。销售时收取的各类名目的收费，包括手续费、补贴、返还利润、奖励费违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费等都是价外费用。

但要注意，借款、押金两类收入不算价外费用，这类收了要还给客户的钱，不算价外费用。其中押金有个特例：收取的“包装物”押金如果一年不还，要并入价格作为价外费用征税。

是营改增后，要征增值税的收入，比如搬运费、仓储费等，因为要按6%征增值税，所以如果能够在合同中约定金额并单独计价的话，可以按6%征税不算价外费用。