收到违约金要不要开发票?如何进行财税处理?

有微友问到：因对方违约经过法院判决，收到违约金，开发票吗？如何进行财税处理？这是个比较典型的财税问题，今日有闲，特做统一回答。

一、开发票吗？

1、根据《发票管理办法》第十九条“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。”之规定，可知：是否开具发票取决于是否发生了“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动”！发生，则有开具发票义务；没发生，则无开具发票义务。所以，取得违约金方，是否需要开具发票，要根据自己是否向对方“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动”来定。

2、何为“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动”？《发票管理办法》没说，也没办法说，因为这是《增值税暂行条例》及相关法规的责任。《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。此即为《发票管理办法》所说“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动”。（以下简称：增值税销售行为）

3、没发生增值税销售行为，就不能开具发票？

根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）规定，预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目预收款、已申报缴纳营业税未开票补开票、代收印花税、代收车船使用税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权、代理进口免税货物货款、有奖发票奖金支付、不征税自来水、建筑服务预收款等12种未发生销售行为的不征税项目，也可以开具发票。但开具发票税率为：不征税。

4、小结

1）是否需要开具发票，根据是否发生了《增值税暂行条例》销售行为来判断。

2）国家税务总局公告2017年第45号规定了12种情况，没发生销售行为也可以开具发票（不征税发票）。

二、谁开具发票？

根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。而《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。总结上述规定来看，价外费用有三个特征：1、是销售方向购买方收取的。2、销售方向购买方收取的违约金属于价外费用。3、价外费用需要缴纳增值税，即属于销售行为的一部分。

综上并结合《发票管理办法》第19条规定，可知：1、只有销售方向购买方收取违约金时才需要开具发票，违约金计入价外费用，缴纳增值税。2、购买方向销售方收取的违约金不构成增值税销售行为，不需要缴纳增值税，也不需要开具发票。

三、需要缴纳所得税吗？

虽然购买方不需要向对方开具发票，但是否需要缴纳所得税？那需要看《企业所得税法》、《个人所得税法》具体规定了。

1、《企业所得税法》及实施条例规定

《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入…….（九）其他收入。而《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

所以，只要是经济利益，都构成企业所得税角度的收入。不管是销售方还是购买方收取的违约金，都构成《企业所得税法》上的其他收入。

2、《个人所得税法》规定

《个人所得税法》第二条规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。

所以，若发生上述应税行为取得所得，即有个人所得税法纳税义务。若无上述应税行为发生，即使取得违约金所得，也无个人所得税法纳税义务。

四、举例

A将房屋租给B使用，发生违约取得违约金，假设：

第一种情况：房屋租赁最终发生，则：

1、若B违约，A取得违约金，则：A发生房屋租赁销售行为，违约金计入增值税价外费用。需要将违约金并入房租收入中一并对B开具房屋租赁发票，并申报增值税和所得税收入。

2、若A违约，B取得违约金，则：B未发生任何销售行为，违约金无增值税和个人所得税纳税义务，但若B为企业，则有企业所得税纳税义务。但不需要向A开具任何发票。

第二种情况：房屋租赁最终未发生，则：

无论是A还是B违约，取得违约金一方，均无增值税纳税义务，因为增值税销售行为（销售租赁服务）未发生。而若取得违约金一方为企业，则需要缴纳企业所得税；若取得违约金一方为个人，则无个人所得税纳税义务。

五、总结

1、不论企业或个人，取得违约金是否需要开具发票，要看是否发生增值税销售行为。除45号公告规定的12种情况外，只要发生增值税销售行为，就需要开具发票，发票金额=正常金额 违约金金额。

2、企业取得违约金，不论增值税销售行为是否发生，都有企业所得税纳税义务。区别在于：若发生，计入相应销售收入；若未发生，则计入营业外收入。

3、个人取得违约金，是否需要缴纳个人所得税，要看业务是否最终发生。若发生，且业务属于《个人所得税法》规定的9种所得对应行为，则取得的违约金有个人所得税纳税义务。反之，则无个人所得税纳税义务。