合伙人取得的工资，应该按“工资薪金所得”缴个人所得税吗？

前两天，一个网友提了这么一个问题：一个合伙企业的投资人，每个月从合伙企业中领取了1万元工资，按照工资薪金扣缴了个税，现在这个合伙企业做汇算清缴，有规定说投资人工资薪金不能扣除，这规定感觉不合理啊？

我觉得这个问题有一定的代表性，今天我们就一起探讨一下：投资人的工资薪金，能不能按工资薪金代扣个人所得税？

可能有的人会觉得奇怪，工资按照“工资薪金所得”税目缴纳个人所得税，难道不是天经地义的吗？

当然不是，因为这既不是员工的工资，也不是高管的工资，而是合伙人取得的工资。对于个人独资企业的投资人，合伙企业的合伙人，他们的工资就是这么特殊，就像一首歌里唱的，我就是我，是不一样的烟火。

这些虽然名义上也叫工资，但并不能按照工资薪金来缴纳个人所得税。

政策依据：财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》（财税[2000]91号）的通知：

第三条 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者)。

第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目（作者备注：2019年后该税目名称改为“经营所得”），适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

这里可以看到，合伙企业从事生产经营，合伙企业层面并不需要缴纳所得税，而是要穿透到每一个合伙人为纳税人，按照经营所得来缴税。

作为合伙企业，从事生产经营取得的各项收入，除了对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，单独按照“利息、股息、红利所得”缴税外，其他的各项收入在扣除相应的成本费用损失后，全部需要按经营所得来缴税。

政策依据：《国家税务总局关于〈个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

根据上述政策规定，合伙企业的合伙人，取得的与合伙企业相关的所得，在缴纳个人所得税的时候，只会涉及两个税目，一个是利息股息红利所得，一个是经营所得。所以，不存在按照“工资薪金所得”来缴纳人个人所得税的情形。他们取得的所谓的“工资薪金”，其实是经营所得的一部分，应该并入到经营所得中，一并来计算个人所得税。

当然，在计算合伙人的经营所得时，该扣除的费用也是允许扣的。《个人所得税法实施条例》第十五条规定：取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

这里需要注意，必须是没有综合所得，才能在经营所得中减除费用6万以及各类扣除。如果有综合所得，应该先在综合所得中减除。

说句题外话，这里我感觉存在一个问题，如果这个合伙人除了投资合伙企业，另外取得了一些综合所得，比如1万元稿酬。按照税法规定，应该在综合所得中扣减6万元费用及各项扣除，但只有1万可以扣啊，剩下没扣的，能不能结转到经营所得中扣除呢？税法没有结转扣除的规定，也没有可以选择扣除的规定。这种情形下纳税人就吃亏了，希望今后会有文件来解决这个问题。

回到现在讨论的问题，投资人工资该如何缴个人所得税呢？

举例说明一下，比如张三、李四两个自然人成立了一个甲合伙企业，各占50%的份额，甲合伙企业每月给张三、李四两个合伙人各发1万元工资，2019年，合伙企业生产经营所得为40万元。

2020年1-3月，投资人汇算的时候，张三、李四两人的经营所得按比例分配为每人20万元，加上平时发的工资12万元，每人的经营所得是32万，减去费用6万元，假设专项扣除、专项附加扣除、其他扣除共计4万元。

按照经营所得5%~35%的税目税率，20%的税率，减去速算扣除数10500元。就计算出了相应的个人所得税。

（200000+120000-60000-40000）×20%-10500=33500元。

通过这个例子，我们就可以清楚地看到，合伙人取得的工资是如何计算个人所得税，不要再误以为要按照“工资薪金所得”税目缴纳个人所得税了。