中式簿记龙门账之重要意义

方正生

      《区块链技术生态环境下的会计信息系统》篇中，有个一孔之见，唯恐在此篇标题中被淹没，和因标题而被有关读者忽略，特将该部分在此独立，另取标题成篇（以下为《区块链技术生态环境下的会计信息系统》论文中的原文）。

“龙门账”出自明清之际山西商人傅山之手。傅山根据唐宋以来“四柱结算法”等中式账法的原理，设计出“龙门账”的中式簿记核算方法。“龙门账”的诞生标志着中式簿记由单式记账向复式记账的深刻转变。

龙门账的基本要点是将全部账项划为：“进、缴、存、该”四大类。

进：全部收入

缴：全部费用

存：财产、债权

该：业主投资、负债

其结账式为：

进－缴＝存－该

我们可将：进－缴＝存－该，命题为：龙门会计方程式。

龙门账的具体记账方法是“有来必有去，来去必相等”；结账两边平衡即“合龙门”，既可看到资产与资产的产权情况，又可看到收入、费用和经营结果对产权变化的影响（即双轨计算盈亏并检查账目是否平衡、是否正确”）。

“龙门账”的这种记账结账方式，不仅完整地涵盖了现代会计的会计方程式的全部内容，而且比它更为科学。

会计方程式 是对会计对象的经济内容及其等量关系，所作出的表达式。

我国“龙门账”的龙门会计方程式，我们用会计要素及其相关名词诠释，则可表达为：

收入－费用＝（资产※＋债权）－（业主权益＋负债）

※是指债权以外的资产

现在的会计方程式从产权关系出发，对产权关系的两个方面，表达得比较具体且可相对区分。

⑴企业成立的始点/时点式：

资产 ＝ 负债＋所有者权益  ……………………… (1)

⑵企业开展生产运营活动的经营式：

利润 ＝ 收入－费用  …………………………………(2)

费用将由收入补偿，利润（实质是所有者权益）会增加资产，因此将上面两式相加则成为综合式（根据等号左边为资金运用，右边为资金来源进行整理，即去账和来账）：

资产’＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

（“ 资产’ ”是扩大了的“ 资产 ”——即增加了赚的钱。）

根据利润的结算关系和属性再整理：

资产’＝负债＋所有者权益 +（收入－费用）………（3）

资产’＝负债＋所有者权益＋利润

资产’＝负债＋所有者权益’

（“所有者权益’”是扩大了的“所有者权益”——即增加了利润）。

(3)式的整理只是理论上的抽象,现实的企业活动会使式中各项都成为变量，故对它的推导可以得出无限的公式。如收入和费用相等，收入小于费用，获得的利润不是增加资产而是减少负债……。
   最终结果，从公式看仍回到原点：

资产＝负债＋所有者权益

根据（3）式，我们还可发现，会计的基本要素是：资产、负债、所有者权益、收入和费用（所以将其命题为基本方程式）。为了突出经营成果，将收入与费用比较后，便派生出利润要素。这六要素也即会计对象，会计的核算、监督和提供的信息就是这六个方面的情况，只是这种会计对象是根据财产与财产的权属关系（简称产权关系）所作出的归纳。

作为会计要素的费用，是广义的。它除一般“费用”所指的销售成本（即销售的商品产品中的直接费用、间接费用——即主营业务成本，不能将要素的“费用”一般解释为直接费用、间接费用和期间费用）、期间费用以外，还应包括其他业务成本、营业外支出、各项税金及附加和所得税费用等支出。因此，会计要素的费用是指与收入相匹配，并从中扣除的开支，是收入的减项。这点也充分地体现了“龙门账”的“缴”的内容。

通过龙门账会计方程式与现在会计方程式的初步比照，即显示出了龙门算法的优势。我们现在再对龙门账的会计方程式，作个深入解析，看看它的结果如何。

如果将龙门会计方程式，按照会计要素直接表达出来：

原式：进 － 缴 ＝ 存 － 该 …………（1）

即：收入－ 费用 ＝（资产’＋债权）－（业主权益＋负债）……（2）

“龙门账”会计方程式左边内容，在报账时表现的是“进缴表”， 即 利润表；右边内容报账时表现的是 “存该表”即 资产负债表。

“龙门账”的“进缴表”与“存该表”的双轨账目核对一致，就是“龙门账”的“合龙门”。（亦即现在利润表与资产负债表的勾稽一致）

如果我们将上述（2）基本方程式中的现金流量解析出来，等号左边的收入和费用，换成“现金收入”和“现金付出”，并作为现金和现金等价物的收人和付出，将等式左边的收入和费用搬到右边，将债权归属到资产，就会以下面的现金结构的形式显示：

现金收入－现金付出＝资产－负债－所有者权益－收入＋费用……（3）现金流量方程式

这就成了现金流量模型。即现在的现金流量表的理论基础。

我们将上述龙门会计方程式进行整理、再解析和归纳，则为：

进 － 缴 ＝ 存 － 该 ………………………………………………………………（1）

收入－ 费用 ＝ 资产－负债－所有者权益＋利润 ……………………… （2）

现金收入－现金付出 ＝资产－负债－所有者权益－收入＋费用 ……（3）

利润＝收入－ 费用 ……………………………………………………………………（4）

资产＝负债＋所有者权益 ………………………………………………………… （5）

（1）式为龙门会计方程式的 中式龙门账源式。

我们对龙门账源式，解析后的（2）—（5）式，以符号表示，将它们列为4个会计数据结构的基本方程式（并作出命题）：

（1）式为龙门会计方程式的 基本方程式（财务模型）

（2）式为龙门会计方程式的 现金流量方程式（现金模型）

（3）式为龙门会计方程式的 利润方程式（利润模型）

（4）式为龙门会计方程式的 产权方程式 （产权模型）

sh－fe＝z－f－s＋l ……………………………（1）基本方程式

xsh－xfu＝z－f－s－sh＋fe ……………… （2）现金方程式

l ＝sh－fe …………………………………………  (3) 利润方程式

z＝f＋s …………………………………………… （4）产权方程式

所以，我们有理由认为：进－缴 ＝ 存－该 ，这就是我国（明清时期所建立）的会计方程式——龙门会计方程式，它不仅完整地涵盖了现在会计的会计方程式的全部内容，而且比它更为科学。“龙门账”的一个公式实际地涵盖了现在会计两个方程式或三个方程式，和资产负债表、利润表与现金流量表的全部内容。从“龙门账”的等式两边，我们可看出经营单位的全局情况，既可直接看到动态的收入、费用和经营结果和现金流量，又可直接看到静态的资产与资产的产权情况，还可看到动态的收入、费用和经营结果对产权变化的影响,同时还可直接通过该公式双轨的盈亏计算,检查单位账目是否平衡、是否正确无误。这些是现在会计方程式所不及的。

“龙门账”对资源的运营及其引起的来去与盈余的记账、算账和报账的方法和内容结构是会计的核心，其理论与方法奠定了会计的理论基础，和会计信息系统数据结构的逻辑关系，它的重要意义和作用在许多方面，是现在会计已有的有关的任何其他都无法替代的。