国家税务总局公告2015年第16号：关于《企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》的解读
国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告的解读
2015年03月19日 国家税务总局办公厅
为进一步规范和加强企业向境外关联方支付费用的转让定价管理，我们发布了《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（以下简称公告），现解读如下：
一、企业向境外关联方支付费用时应准备哪些资料？
企业向境外关联方支付费用时，应准备其与关联方签订的合同或协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料。
二、企业向境外关联方支付费用时，是否应经过税务机关审核？
企业向境外关联方支付费用，是企业的经营行为，无需经过税务机关审核后支付。但主管税务机关可以根据情况，要求企业限期提供其与关联方签订的合同或协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料，以备检查确定该支付是否符合独立交易原则。对未按照独立交易原则向境外关联方支付费用的，税务机关可以进行调整。
三、企业接受不能为其带来经济利益的劳务是否可以向境外关联方支付服务费？
企业接受境外关联方提供劳务时，应以受益性原则为基础，对该劳务进行受益性分析，即：分析该劳务是否能够为企业带来直接或间接经济利益。接受受益性劳务，可以按照独立交易原则支付费用；接受非收益性劳务而支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。
四、企业如何判定关联各方对无形资产价值创造的贡献程度，确定各自应当享有的经济利益？
企业需向境外关联方支付技术、品牌等无形资产特许权使用费的，应当通过分析关联各方在该无形资产的开发、价值提升、维护、保护、应用和推广中履行的功能、投入的资产及承担的风险，判定关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度，以确定各自应当享有的经济利益，并按照独立交易原则确定企业是否应当向境外关联方支付特许权使用费，应当支付多少特许权使用费。
企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。例如，境内房地产企业使用境外关联方的商标或品牌进行房地产开发，如果该商标或品牌是境内企业在开发房地产过程中逐步得到市场认可，并由境内企业加以维护和推广，实现价值提升的，则按照独立交易原则，境内房地产企业向境外关联方支付的特许权使用费，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。
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国家税务总局公告2015年第16号 国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告
【企业所得税法实施条例】第一百二十三条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
【条例释义】本条是有关税务机关纳税调整期限的规定。
本条是对企业所得税法第六章的补充规定。企业所得税法第六章规定了特别纳税调整的各种方式和方法，比如企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的避税安排，税务机关都可以采取特别纳税调整，但是企业所得税法没有规定税务机关进行纳税调整的期限。本条是实施条例对企业所得税法补充规定纳税调整的期限。
一、本条规定的调整期限的适用范围
本条规定的期限适用于税务机关作出的特别纳税调整。特别纳税调整是指税务机关根据企业所得税法第六章的规定，出于反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对关联方转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情况所进行的税务调整。特别纳税调整期限，是指对纳税人通过避税措施未缴或者少缴的税款予以进行特别纳税调整，追缴税款的有效期限。未缴或者少缴的税款已过特别纳税调整期限的，不再进行纳税调整。
《税收征管法实施细则》规定，对纳税人与关联方不按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关进行调整时效分为两种：一是一般情况下，自该业务往来发生的纳税年度起3 年内;二是有特殊情况的，自该业务往来发生的纳税年度起10 年内进行调整。但《税收征管法实施细则》规定的时效只适用于对转让定价的调整，不能包括企业所得税法和本条例规定的包括受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款规定的特别纳税调整措施的时效。所以有必要在本条例规定特别纳税调整措施的时效。
二、税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10 年内，进行纳税调整
税款征收的原则应该是将纳税人的应纳税款及时、足额地征缴入库，这是对税款征收在时间上和数量上的要求。所谓及时，是指纳税人要按规定的期限缴纳税款;所谓足额，是指必须依率计征、应收尽收，保证应收税款收齐，既不能多收少收，更不能不收。但是如果规定允许无限期的补缴和追征，不利于社会经济关系的稳定，而且给征纳双方带来许多不必要的麻烦和问题，比如对关联方转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情况的税务调整，需要对企业连续性经营中的关联交易以及生产经营情况进行检查、对比和分析，有可能加重企业负担。
国际上各国由于其政治经济制度不同，法规规定各异，对关联方转让定价的调整时效有长有短，有些国家没有规定期限，加拿大规定为6 年，日本规定为7 年。美国则没有规定期限。本条规定，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10 年内进行纳税调整的规定，是对税务机关实施本章各项规定进行纳税调整的一个限制，符合国际通行做法。