进项税额加计抵减增值税的财税处理
王侠 亿企赢17win 2020-08-19
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《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。今天我们以一个案例的形式，来解析一下此政策的财税处理。
【案例】A会计师事务所从事审计业务工作，无其他业务。2020年1月审计收入实现不含税销售额为300万元，当月购买材料取得增值税专票，不含税价为40万元，此外购进的办公用品等因管理不善丢失，账面价值20万元，其中15万元的办公用品为2019年2月购入，其余5万元为2020年1月购入（已勾选抵扣进项）。2020年1月末及2月初账务处理及纳税申报如下:
1.该会计师事务所是否可以享受加计抵减政策？
解析：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。四项服务是指，邮政、电信、生活服务、现代服务，四项服务销售额/全部销售额的比例>50%；自2019年10月1日起至2021年12月31日，生活服务享受加计抵减15% 。A会计师事务所提供的审计服务，属于现代服务并且其销售额比例占总销售额的比例为100%，符合加计抵减条件，可以享受加计抵减政策。
解析：应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业；
3.该会计师事务所当期可加计抵减的增值税？
解析：当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额＝0＋（400000×13%×10%+50000×13%×10%）－50000×13%×10%
＝5850－650
＝5200（元）
4.该会计师事务所实际应该缴纳多少增值税？
解析：当月实际应该缴纳的增值税
=3000000×6%-（400000×%13%+50000×13%）+（150000×16%+50000×13%）-5200=146800（元）
5.附列资料（四）和增值税纳税申报主表如何填写？
解析：
（1）先填附列资料（四）的 “二、加计抵减情况”相关栏次第6、7行；
（2）按照“抵减前的应纳税额”与“当期可抵减加计抵减额”比较，按较小一方抵减；
（3）填写主表第19栏“应纳税额”——适用加计抵减政策纳税人：
第11栏“销项税额” －第18栏“实际抵扣税额” －“实际抵减额”（附列资料（四））
（1）增值税纳税申报表附列资料（四）
（2）增值税纳税申报主表
6.账务处理
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；
实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
1月末：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）152000
贷：应交税费——未交增值税 152000
2月，实际缴纳时：
借：应交税费——未交增值税 152000
贷：银行存款 146800
其他收益 5200