存货发出计量的税会差异分析

彭怀文

一、存货发出计量方法的税会差异分析

存货的发出，其成本计量方法有很多种，但是会计和税法分别规定或认可其中的一部分计量方法，会计规定和税务规定对比如下图：

对于存货发出的计量方法，通过上表可以看出会计和税务相同的有3种计量方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。

而会计上对于低值易耗品、包装物、周转材料在3种相同方法之外特别又另外规定了3种计量方法：一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。

其中一次转销法可以视为与税务相同的3种方法中的一种。因此，会计上实际上比税务规定的方法多出了2种计量方法。

另外，通过仔细比较可以发现，对于会计和税务相同的3种计量方法还是有些差异的：税务规定比较简单，没有特别限制；而会计上则有较多限制。会计上对适用3种计量方法的限制是：对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。虽然存在这些差异，但是实务中，由于税法无限制，因此税务上均认可会计选择的这3种存货发出计量方法，无须调整。

但是，对于低值易耗品、包装物、周转材料，会计若选用五五摊销法或分次摊销法作为发出的计量方法，就与税法存在差异了。因为税法无类似规定，税法认可的还是先进先出法、加权平均法或个别计价法中的一种，在发出时进行一次性扣除。

二、已售存货成本结转处理的税会差异

对于已售存货成本的结转，会计处理和税务处理对比如下：

从上表可以看出，会计和税务的差异主要体现在存货跌价准备金方面。会计方面如果按照会计准则计提了存货跌价准备，则在结转已售存货成本也要一同结转；而税务方面不认可存货跌价准备，故不需要考虑存货的跌价准备。

三、会计准则实务问答

问：企业对于发出的存货应当如何计量？

答：企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计量方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法，但不得采用后进先出法。

企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。