新版《资产负债表》新增科目是个什么鬼？
财会〔2017〕30号发布了新修订的一般企业财务报表格式，其中《资产负债表》新增了2个会计科目：持有待售资产和持有待售负债。
（新版《资产负债表》部分截图，红框部分为新增科目）
为什么会新增2个会计科目呢？财会〔2017〕30号在正文中已经说得非常明白：针对2017年施行的《企业会计准则第42号――持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会[2017]13号）和《企业会计准则第16号――政府补助》（财会[2017]15号）的相关规定，我部对一般企业财务报表格式进行了修订。
一、新增科目填报什么内容？
在新版《资产负债表》后附的“修订新增项目说明”中是这样说的：
1．新增“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
2．新增“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。
二、“持有待售资产”科目怎么用？——举个例子说明
“持有待售资产”用于核算《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的持有待售的非流动资产和处置组。
此准则的分类和列报规定适用于所有非流动资产和处置组。准则的计量规定适用于所有非流动资产，但下列各项的计量适用其他相关会计准则：
（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；
（2）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》；
（3）职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》；
（4）递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号——所得税》；
（5）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则；
（6）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则。处置组包含适用本准则计量规定的非流动资产的，本准则的计量规定适用于整个处置组。处置组中负债的计量适用相关会计准则。
处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组所属的资产组或资产组组合按照《企业会计准则第8号——资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。
【案例-1】 2017年5月1日A公司与B公司签订不可撤销合同，拟将一座仓库进行转让给6个月内B公司。假定该不动产满足划分为持有待售类别的条件，以前未计提减值准备。该仓库原价1200万元，年折旧额120万元，至2017年4月30日已经折旧600万元。
情况一：假定转让合同约定价格（公允价值）为651万元（含税价），估计处置费用为10万元。
情况二：转让合同约定价格（公允价值）为609万元（含税价），处置费用为10万元。
假定上述交易过程中不动产增值税适用简易征收，处置费用不能取得进项税额。假定上述交易在2017年9月顺利完成交易。
问题：分情况作出会计处理
（一）情况一的会计处理：
1.划分为持有待售类别前的会计处理
（1）固定资产折旧（2017年5月）
借：管理费用-折旧费 10万元
贷：累计折旧 10万元
（备注：转为“持有待售资产”后不再计提折旧）
（2）进行减值测试
仓库的原值是1200万元，至2017年4月累计折旧600万元，5月划分为持有待售资产前继续折旧一期10万元，该固定资产账面价值=1200-600-10=590万元。
公允价值=651/(1+5%)=620万元。
按照账面价值590万元与公允价值减去处置费用后的净额610万元（620－10）孰低进行计量。不调整资产的账面价值，无需计提减值准备。
2.划分为持有待售资产的会计处理
借：持有待售资产-仓库 590万元
累计折旧 610万元
贷：固定资产-仓库 1200万元
3.交易完成（2017年9月）的会计处理
借：银行存款 651万元
贷：持有待售资产-仓库 590万元
应交税费-简易计税 31万元
银行贷款 10万元（处置费用）
资产处置收益 20万元
（二）情况二的会计处理：
1.划分为持有待售类别前的会计处理
（1）固定资产折旧（2017年5月）
与情况一完全一致，不再赘述。
（2）进行减值测试
仓库的原值是1200万元，至2017年4月累计折旧600万元，5月划分为持有待售资产前继续折旧一期10万元，该固定资产账面价值=1200-600-10=590万元。
公允价值=609/(1+5%)=580万元。
按照账面价值590万元与公允价值减去处置费用后的净额570万元（580－10）孰低进行计量。应调整资产的账面价值，需计提减值准备20万元。
借：资产减值损失 20万元
贷：固定资产减值准备 20万元
2.划分为持有待售资产的会计处理
借：持有待售资产-仓库 570万元
累计折旧 610万元
固定资产减值准备 20万元
贷：固定资产-仓库 1200万元
3.交易完成（2017年9月）的会计处理
借：银行存款 609万元
贷：持有待售资产-仓库 570万元
应交税费-简易计税 29万元
银行存款 10万元（处置费用）
三、“持有待售负债”科目怎么用？——也举个例子说明
“持有待售负债”科目只有是持有待售处置组时才会使用，因为一个资产组内通常既有资产也有负债，但是在编制《资产负债表》时是不能随随便便就把资产和负债相互抵消后以净额列示的，所以处置组须以“持有待售资产”和“持有待售负债”分别进行列示。
【案例-2】甲公司有一家销售门店，2018年3月10日该门店的资产负债科目余额如表1所示。
当日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让（包括资产、负债、人员等），转让价格700000元。该交易至2018年3月31日尚未完成，但是满足持有待售的全部条件。
假定协议签署日存货公允价值为900000元，固定资产已经使用到期而不需要再计提折旧且残值小于公允价值。预计因门店转让而提前解除员工劳动合同可能赔偿50000元。
假定整个交易过程中不考虑增值税和其他处置费用。
问题：甲公司2018年3月的会计处理
1.划分为持有待售类别前的会计处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失 100000元
贷：存货跌价准备 100000元
（2）辞退福利的计提
借：管理费用 50000元
贷：应付职工薪酬——辞退福利 50000元
2.划分为持有待售处置组的会计处理
（1）将资产转换为“持有待售资产”
借：持有待售资产——现金 10000元
持有待售资产——库存商品 900000元
持有待售资产——固定资产 5000元
存货跌价准备 100000元
累计折旧 95000元
贷：库存现金 10000元
库存商品 1000000元
固定资产 100000元
（2）将负债转换为“持有待售负债”
借：应付账款 200000元
应付职工薪酬——工资薪金 100000元
应付职工薪酬——辞退福利 50000元
贷：持有待售负债——应付账款 200000元
持有待售负债——应付职工薪酬 150000元