税务风险指标之进项税额控制额、农产品收购凭证抵扣进项占比异常详解
三、进项税额控制额异常
1.指标值：
指标值=（本期进项税额÷进项税额控制额-1）×100%进项税额控制额=[（本期期末存货－本期期初存货）+本期主营业务成本]×主要外购货物的增值税税率+本期固定资产进项税额 +本期不动产进项税额+本期购进服务进项税额具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额问题。【案例1】甲企业为日用品批发企业，2019年9月期初存货金额1000万元，期末存货1300万元，主营业务成本450万元，运费不含税支出60万元。申报抵扣进项税金180万元。进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本)×本期外购货物税率+本期运费进项税额合计=（1300-1000+450）×13%+60×9%=102.9万元。指标值=（本期进项税额÷进项税额控制额-1）×100%=（180÷102.9-1）×100%=74.931%>10%，可能存在虚抵进项税额的问题。进一步核查发现企业有80万的库存商品由于管理不善被盗，未做进项税金转出处理。【案例2】某食品有限责任公司，系增值税一般纳税人，主要从事购进农产品生产加工饼干、面包食品。从增值税纳税申报资料来看，2019年1-6月份累计申报应税销售收入1200万元，累计销售成本1040万元，累计销项税额204万元；累计进项税额300万元，其中取得运输发票抵扣进项税额20万元，购进设备抵扣进项税额90万元；本年初库存商品余额650万元，6月末库存商品余额780万元。本期进项税额控制额=[（本期期末存货－本期期初存货）+本期主营业务成本]×13%+运费进项税额+本期固定资产进项税额=[（780－650）+1040]×13%+20+90=262.1（万元）进项税额控制额差异率=（本期进项税额÷进项税额控制额-1）×100%=（300÷262.1-1）×100%=14.46%该企业进项税额控制>10%，可能存在虚抬收购价格、虚抵进项税的问题。【案例3】某税务机关通过监控平台，发现某制药股份有限公司2019年9月-12月申报增值税的税负率环比明显下降，进项税额控制额差异率为-30.42%，于是向该公司下达了《税务风险提醒告知书》，要求该公司进行增值税自查。该企业财会人员逐一审核9-12月份取得的增值税专用发票，发现2019年9月和11月，该公司分别从投资方某实业有限公司接受实物投资入股金额455万元，而取得的5份增值税专用发票是第三方通达贸易有限公司开具的，进项税额合计77万元，并已全部申报抵扣，经进一步询问公司管理层人员，核实第三方属于虚假企业，其填开的增值税专用发票与实际不相符，造成9-12月份增值税纳税申报不实。该企业财务人员向公司法定代表人进行了报告，说明利害关系，该公司主动到税务机关补缴了税款和滞纳金。税务机关依法按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款。1.指标值：
指标值=本期农产品收购凭证抵扣进项税额÷本期进项税总额×100%对纳税人取得农产品收购凭证抵扣进项占当期进项税额比例过高或月单笔抵扣进项超过20万元（含）的情况，税务机关可能会监控。如果企业存在上述情况，税务机关可能会认为纳税人存在取得虚开、虚假或不合规定的农产品收购凭证抵扣进项税额及虚列费用的风险，会实地核查企业生产能力、库存商品的情况，确定收购业务及款项支付的真实性。【案例】A纺织有限公司于2011年1月份开业，同年3月份认定为一般纳税人，从业人员4人，从事棉纱、绦纱、布匹制造、销售，注册资金50万元。该企业2019年全年销售收入（无免税和出口销售）为3164．34万元，同比增幅317．28％；应纳税额为37.71万元，同比增幅236．88％；税负为1．19％，同比降幅19．27％；农产品抵扣税额为470.01万元，同比增幅468．11％；农产品抵扣税额占全部进项比例为94．88％，同比增幅35．44％；电费支出17．15万元，同比降幅45．63％；存货减少467．53万元。疑点一：农产品抵扣税额占全部进项比例为94．88％，同比增幅35．44％，农产凭抵扣进项占比过高，有虚抵进项税金的可能；疑点二：电费支出17.15万元，同比降幅45．63％，一般情况下说明企业生产机器运转时间减少45.63%左右，产量应该同比例下降。但是该企业全年销售收入却增长了317．28％，增长了2406.01万元，有虚开发票的可能。
未完待续
摘自：《企业税务风险识别、分析与评价操作实务》一书，转自海湘税语
