原创 | 数字税收生态系统：运行机制与演进路径
导语
本文以自然界的生态系统为参照，采用生态经济学模型研究数字税收生态系统的稳定性及其平衡性机理，结合大数据、区块链、云计算和人工智能等信息技术构建数字税收生态系统，并研究其运行机制、稳定性及应用价值。同时，深入阐释数字税收生态系统的演进路径，从生态制度环境、整体布局、运行机制创新等方面优化数字税收生态系统，提升我国的税收治理水平。
蔡昌、林淼、李梦娟 | 文
数字税收生态系统的概念与特征
数字税收生态系统就是以“互联网+”、大数据、数字经济等作为环境背景与技术工具，将税收生态系统各参与主体与环境背景联结融合为一体，从而实现各构成要素彼此制衡又相互促进所形成的有机统一的动态平衡系统。
从生态系统视角分析，数字税收生态系统由系统主体、运行平台和生态环境三个要素组成，如图1所示。
1. 系统主体。数字税收生态系统的参与主体主要是政府、纳税人、中介机构。
2. 运行平台。运行平台是指支撑数字税收生态系统发展的一系列软硬件和操作系统的总称，主要包括大数据平台、区块链平台、云计算平台和人工智能平台。
3. 生态环境。数字税收生态系统的生态环境包括制度环境、经济环境、技术环境和社会环境。
数字税收生态系统具有如下三方面特征：
1．动态平衡性。动态平衡性是指在数字税收生态系统中，系统主体的自组织、自维持、自调控功能，经过长期的适应，使其逐渐具有精确的平衡性，形成一种稳态机制。动态平衡一方面讲求动态变化；另一方面是追求平衡。
2．开放共享性。开放共享性是数字税收生态系统的核心特征。正如自然界生态系统中的草地，既能保持水土平衡，又能为牛羊等动物提供食物和能量，同样一种生物，在自然界生态链中发挥着多种作用，形成各主体之间的相互关联性和互补效果，这就是共享性。
3．技术变革性。现代信息技术是维持数字税收生态系统活力的基础保障，技术变革是数字税收生态系统发展的动力之源。
数字税收生态系统运行机制
（一）数字税收生态系统+大数据平台运行机制
数字税收生态系统+大数据平台的运行机制如下：首先，大数据分析平台中的数据集市、数据仓库和统一视图将大量的税务数据统一集合，形成税务元数据；其次，通过数据治理平台可以对税务元数据进行分析、整理，将税务元数据进行甄别，剔除无效数据；再次，根据数据生命周期，将过时数据剔除，保持税务数据的时效性。通过大数据分析支持平台、数据治理平台的相互作用，将分析处理后的数据转入数据集成平台，对税务信息进行分析、处理、决策和执行。通过上述一系列的操作，系统中的税务数据以开发和开放两个数据接口为渠道，可供数据使用者和服务提供者同时共享使用。而税务数据贡献者则可以向数字税收生态系统+大数据平台提供数据，获取相应服务。具体运行机制如图2所示。
图2 数字税收生态系统+大数据平台运行机制
（二）数字税收生态系统+区块链平台运行机制
在数字税收生态系统+区块链平台中，数字税收生态系统中的参与主体在区块链技术的推动下形成一个完整的闭环。在该运行机制中，政府负责制定相关发票规则，通过对发票的核准和管控，使发票管理趋于规范化。此外，政府还负责纳税人的基本信息，通过不同纳税人之间的交易活动及涉税信息，在该平台上形成各个“区块”，在以后报账企业对发票审核入账时，便于甄别报销发票是否处于“区块”间构成的闭环，以判断发票的真伪；纳税人从开票企业手中认领发票，获得相应服务，并实时更新自己的纳税信息，将发票进行整理后打包给报账企业，报账企业对发票进行验收后，将发票审核入账，并支付发票金额或予以报销；报账企业除了支付发票款或报销款之外，还要负责对发票进行校检，并将校检结果及时反馈给政府。具体运行机制如图3所示。
图3 数字税收生态系统+区块链平台运行机制
（三）数字税收生态系统+云计算平台运行机制
纳税人的税务数据是实现税收治理现代化的核心资源。面对数字经济这一势不可挡的发展趋势，政府要想全面掌握纳税人的涉税活动，就必须实现税务数据集成和共享，进而实现数据向服务转化，而能够聚集分散资源、再以服务形式提供给受众的云计算，自然就成为实现税收治理智能化的技术路线。
数字税收生态系统+云计算平台主要通过云端、云应用和云平台达到信息管税的目的。在该平台的运行体系中，以纳税服务和网络开票为核心的税务私有云、税务行业云和税务公众云，通过网络开票APP、网络税控收款机和自助办税终端等各种智能税务云应用，实现对纳税人的安全管理、数据管理和信息管理，促进政府的资源调度效率，通过资源的虚拟化完成税务管理工作。数字税收生态系统+云计算平台为政府、纳税人、中介机构提供不同的信息服务，实现税务行业“从云到端”的整体云计算解决方案。具体运行机制如图4所示。
图4 数字税收生态系统+云计算平台运行机制
云计算平台能处理大规模的海量税务数据，使用多个“云”实现数据的存储与传递。数字税收生态系统+云计算平台的建立可以促进税务信息管理智能化，对于政府而言，有助于其形成新型、互动的税务管理模式，树立良好的纳税服务形象，为纳税人提供高效而全面的服务。数字税收生态系统+云计算平台技术特征与服务模式与税务应用具有高度契合性，在政府面临复杂信息且难以统筹税务数据时，该平台不仅能实现税务行业内部数据的采集和共享，还能帮助政府将数据转换为服务，提升纳税服务价值，促进信息管税活动不断趋于完善。
（四）数字税收生态系统+人工智能平台运行机制
随着人工智能技术的发展及其在社会经济领域应用的不断深入，数字税收生态系统+人工智能平台的搭建也成为必然趋势。数字税收生态系统+人工智能平台的运行机制的路径依赖如下：一是要以税收数据归集为切入点，以数字税收生态系统+人工智能平台为渠道，将来自于征管系统、发票系统以及第三方的税收数据进行整合，形成数据源；二是充分利用现有的服务渠道和应用，对数据源进行分析和抽取，以人工智能平台为保障，对数据源进行专项管理，实现税基分析；三是以发票管理、全税种管理、税收优惠管理为基准点，通过对接数字税收生态系统+人工智能平台，实现全流程、智能化税务管理。通过以上三项基本操作，即可将数字税收生态系统中的税收管理工作转型为智能化操作，实现税收服务智能化，诸如税务机器人、12366自动应答服务热线和智能邮箱等税收服务活动，就涵盖智能化操作。数字税收生态系统+人工智能平台的具体运行机制如图5所示。
图5 数字税收生态系统+人工智能平台运行机制
数字税收生态系统的演进路径
正如自然界生态系统存在基本演进规律一样，数字税收生态系统在当今数字经济背景下也呈现以下三种演进路径，即数字化路径、法治化路径和智能化路径。
（一）数字化演进路径
数字化演进路径具体表现在两个方面：一是数字税收生态系统能实现税务数据的互联互通、深度共享、优化配置，更重要的是能实现智能分析，发挥税务数据的风险预警、及时响应、风险应对机制；二是数字化能实现税务数据的线上、线下深度融合，借助数据资源的实时互馈，以政府为核心，向政府机关、社会机构逐渐渗透，使不同部门共同形成税收数字生态链，形成一种税收系统资源，推进政府、市场、社会的协同共治，实现数字税收生态系统的可持续发展，提升国家的税收治理能力。
（二）法治化演进路径
目前我国税务领域信息化建设的基本方针是“统筹规划、国家主导；统一标准、联合建设；互联互通、资源共享”。在该方针指导下，税务工作将围绕如何构建税务信息化管理平台，如何实现税务信息的全国覆盖、共建共享目标展开。
（三）智能化演进路径
未来的数字税收生态系统将以人工智能平台为基础，结合大数据、区块链、云计算等新兴技术的发展，逐步实现集成全国统一的税收征管、纳税评估与税务稽查的预警响应机制。在纳税服务方面，未来的数字税收生态系统将会根据纳税人的需求，自动优化系统设置，实现以用户为导向的智能化纳税服务系统；数字税收生态系统的智能化演进规律在税收征管方面主要体现为形成全国统一的税收征管体系，建成覆盖全国范围、为业务系统、办公系统、视频等应用提供数据传输通道的综合性通信平台，实现智能管税、智能分配和智能风险控制，创造一个智能化税收征管生态环境。在税务监管方面，随着数字税收生态系统的智能化演进，系统将会对纳税人的基本信息、财务状况和纳税情况进行智能化分析，不仅能判断纳税人是否存在逃税避税行为，还能对税务人员的执法行为进行监督。在预警响应机制方面，数字税收生态系统能为系统主体的税务风险进行智能化检测与预警，当出现申报偏离正常情况、申报出现差错或税务风险较大时，系统会通过预警响应系统予以提示。
本文为国家社会科学基金一般项目“我国数字经济的税制优化与税收治理研究”（项目编号：20BJY225）、国家社会科学基金后期资助项目“数字经济的税收治理问题研究”（项目编号：19FJYB037）的阶段性研究成果。
关于作者 | 蔡昌：中央财经大学财税学院教授、博导；
林淼：中央财经大学税务硕士；
李梦娟：河北大学管理学院副教授、硕士生导师
文章来源 | 本文刊登于《清华管理评论》2021年4月刊，内容有删减