【汇算清缴】疫情定向捐赠支出，竟不可以在企业所得税前全额扣除？（六）
今天小编给小伙伴们分享一篇疫情防控捐赠支出扣除政策，虽然大家可能都知道政策内容，但在实际应用过程中，可能因为理解不当从而给公司造成税款损失。希望今天的文章能给从事一线工作的小伙伴们有所帮助。
1、符合《企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件，即：本条例第五十一条所称公益性社会组织，是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织：
前款所称年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内。
（二）2020年以后的新政策
2020年，财政部、税务总局、民政部通过《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）进一步规范了公益性捐赠税前扣除事项，即本公告第一条所称公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按照现行规定执行。依法登记的慈善组织和其他社会组织的公益性捐赠税前扣除资格确认及管理按本公告执行。
【税前扣除资格名单】公益性捐赠税前扣除资格的确认按以下规定执行：在民政部登记注册的社会组织，由民政部结合社会组织公益活动情况和日常监督管理、评估等情况，对社会组织的公益性捐赠税前扣除资格进行核实，提出初步意见。根据民政部初步意见，财政部、税务总局和民政部对照本公告相关规定，联合确定具有公益性捐赠税前扣除资格的社会组织名单，并发布公告。公益性捐赠税前扣除资格在全国范围内有效，有效期为三年。
【公益性捐赠票据】公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。
以上政策自2020年1月1日起执行，尚未完成2019年度及以前年度社会组织公益性捐赠税前扣除资格确认工作的，各级财政、税务、民政部门按照原政策规定执行；2020年度及以后年度的公益性捐赠税前扣除资格的确认及管理按本公告规定执行。
【解读】
针对2020年度汇算清缴，由于2020年第27号公告的发布进一步明确税前扣除资格名单及票据的问题，很多地方省级税务机关在其税务局官网上也陆续公布了当地的公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单，故在处理公益性捐赠扣除支出时，一般按照【税前扣除资格名单+公益性捐赠票据】进行判断，凡不满足其中之一条件的，不允许税前扣除。
举例：山东省2020年度—2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单发布
根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）【注：财政部、税务总局2021年第7号公告规定，政策执行期限延长至2021年3月31日】规定，自2020年1月1日起，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠【用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情】的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业和个人【直接向承担疫情防治任务的医院】捐赠【用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情】的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。国家机关、公益性社会组织和承担疫情防治任务的医院接受的捐赠，应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。
【解读】
单看财政部 税务总局2020年第9号公告，针对直接向【承担疫情防治任务的医院】（注：定点医院而非所有医院）捐赠【用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情】的物品（注：针对专项物资），仅需凭借医院开具的捐赠接收函即可全额扣除；
但是，针对通过公益性社会组织捐赠【用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情】的现金和物品，按照2020年27号文的规定，应当执行【名单+票据】的税前扣除条件规定。也就是说，通过公益性捐赠组织捐赠的不管是疫情防控物资还是其他物资，只要不是直接捐赠给定点医院，均需要取得票据和税前扣除名单资格才行。毕竟，全额扣除只是限额扣除的一部分，执行全额扣除政策时，除非明确列示，一般我们认为此处的“公益性捐赠组织”应当满足2020年27号文的定义要求。再次提请小伙伴们在税收实务过程中特别注意。
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