收到挂靠方失控发票（之二）

挂靠单位拿来300万元的挂靠发票，被税务通知“失控”，该怎么办。

上篇文章分析了一个问题：这张发票会不会是虚开发票。

因为尚是“失控”，所以，只能自己判断。如果高度怀疑是虚开票，就不要收或者退给对方，不承认收了，或者能证明不知道也不该知道，是最关键的自保。这里规避的是虚开的风险。

那么，如果票被退了，或者不承认收过到发票，成本该如何处理呢？

此时就涉及两种不同的处理方式，一种是公司对挂靠业务全额确认了收入，一种是只对收取的管理费确认为收入。

如果公司对该挂靠业务，确认为了自己的收入，即，按开票金额确认了收入，也就应该确认该成本。

此时，应该要求对方重新提供合规的发票，当然，这只是说说而已，基本上是办不到的。况且，已经遇到过他涉嫌虚开的发票，你也不太敢再收他的发票了。

剩下的办法就是，让对方提供一个书面的成本开支明细表，包括成本项目、单价、数量、金额，涉及人、材、机的各个方面，以这个资料替代发票。

需要注意的是，如果其中有对个人支付的，还涉及扣缴个税的问题，如果对方不想被扣税，就会加大成本的金额，导致成本变虚。而你直接列支这些虚的成本，又变成偷税了。所以，成本的确定不能太高，最好务实。

那么，税务认不认可这样的资料作为扣除凭证呢？

一般是不认。但也不能完全不认。不可能一个工程只有收入没有成本，《所得税法》规定是对“应纳税所得额”征税，不能对收入直接征税。税务最标准的做法是通过分析具体情况，认定或核定一个成本。

所以，这个问题基本上得这样处理：

对于300万的成本，通过对成本结构的分析和工程的判定，很可能只能认可其中部分成本，比如只能认可200万元，即是要调增所得额100万元。

300万全额扣是有风险的，300万全额调增同样是吃亏的。但具体金额如何，既是对会计的考验，也是对税务人员的考验。

之所以这个事这么麻烦，是因为这种确认收入的处理，是错误的！是做假账！是虚增收入！是隐瞒挂靠实情！并不是自己做的业务，仅仅因为开了增值税发票，就确认为自己的业务收入和支出，是不真实的。现在发票出了事，调增就变得不可避免，调多少只能取决于自己的能力了。

总之是吃亏。并且风险很大。

结论是，这样进行挂靠处理，本身就是错的，一旦发票出问题，风险就非常大了。

正确的处理方式，是第二种，只对其中的管理费用确认为收入。

业务是包工头去做的，建筑公司只是出借其资质。按《会计准则》，必须以实质记账，不能确认建筑业收入。《企业所得税法》也没有与之相反的规定，所以所得税上，税会无差异。

但增值税上税会有差异，36号文附件1试点实施办法第二条规定，这种情况以被挂靠人为纳税。所以，应交增值税。除掉增值税、管理费之外，余款应全额转给包工头，只是一个往来而已，不需要发票。

比如，工程总额500万元，公司收3%的挂靠费15万元，以上都含税。则工程不含税总额为500÷1.11=450万元，建筑业增值税50万元。挂靠费不含税收入=15万÷1.06=14万元，现代服务业增值税1万元。

如果收到了甲方的工程款，则：

借 银行存款 500万元

贷 应交税费-应增（销项） 50万

贷 应交税费-应增（销项）  1万

贷 其它业务收入-出借资质 14万

贷 其它应付款-挂靠方 435万

未来向挂靠方付此435万时，根本不需要其提供发票，直接转就行了。

这样的处理，税务稽查是挑不出毛病的，因为你承认了挂靠业务的存在。

当然，如果不敢按挂靠处理，或者指望挂靠的产值来保自己的资质，那么，只能按前一种方式进行会计处理，所得税的不确定风险就出来了。要么多交所得税，要么少缴所得税，还存在扣缴个税的风险问题。其核心原因就在于：工程具体的成本开支，你是不知道的，做了假账。

两害相权取其轻，如果想解决税务问题，承认挂靠的存在，承认原来账务处理错了，直接按差额确认收入，按会计差错调账，就把所得税的问题规避了。

有人说，此435万元的工程款付给包工头，要不要扣个税？

包工头如果是公司就不存在个人所得税；包工头如果是个体户，或者是自然人从事生产经营，应该按“个体工商户生产经营所得”税目纳税，这个税目的个税不需要扣缴，应由其自行申报。

所以，只有正确的会计处理，才会真正避免税务上的风险。

有人说，税率11%，白交了50万元的增值税，这个税负太重了吧。

如果工程是简易计税的，3%就不太重了。如果是一般计税的，当然只能按50万纳税。但是，如果包工头可以提供增值税专用发票呢？当然，发票也必须是建筑公司台头，如果货款直接由建筑公司向真实的供应商支付，就更好了。

认证后当然就可以抵扣了，抵的时候，做这个分录：

借 应交税费-应增增值税（进项）

贷 银行存款/或者其它应付款

此时与建筑公司利益几乎无关，因为交多少税都是扣包工头的钱，只是节约了一点附加。而包工头却可以得到多一点的现金流。

但是，此时要注意两个问题：

一是与普通发票相比，此时万一是虚开的，风险就更大了。对虚开风险的判断，参看上一篇文章；

二是建筑公司收到发票，只对进项进行处理，对成本完全无视，这一点还需要大家包括会计和税务人员，继续深入学习增值税税务规则，解放思想、澄清误区，适应服务业营改增的新变化、新要求。

顺便说说，营改增后，也有公司对挂靠改按“转包”处理。转包与挂靠都是违法的，一个50步，一个51步，只要挂靠方能够开增值税专用发票，就可以通过抵扣链解决问题了。