原创｜举两个容易被企业忽视或误解的财税风险案例

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其一，企业中秋节花4万元购买月饼并发给员工，收到增值税发票，会计处理为：

借：应付职工薪酬---福利费40000

贷：银行存款  40000

或者，一些偷懒的会计会直接一步到位做进管理费用之中

借：管理费用---福利费40000

贷：银行存款40000

这样的会计处理，看起来只是涉及费用，没有涉及实物资产的核算，但实际上却涉及实物资产的所有权转移(购进月饼，再发放月饼)，这类分录如果没有同时确认增值税销项税金，检查人员就可以怀疑企业少计了增值税视同销售收入。

当然，这时企业所得税也应该视同销售。但由于是外购月饼，视同销售收入与视同销售成本金额一致，视同销售后也不会导致应纳税所得额的增加，因而检查人员对企业所得税的视同销售一般会不予理睬。

但是，对于这类不会增加应纳税所得额的视同销售，在所得税汇算清缴时，企业也应该视同销售，同时计入“视同销售收入”与“视同销售成本”科目虽然不会导致额外的所得税，却可以增加广告宣传费、业务招待费等的扣除限额。

某房地产企业销售精装修房给业主，可以实现所谓的“拎包入住”，提供给业主的商品除了房子之外，还包括：家电、家具、用品、摆设等东西。这类东西都是房地产企业购买进来的，收到了证明实物所有权转移的增值税发票，但因为无法做进房屋成本，只能在房屋成本之外单独向顾客转让所有权。

假如稽查人员发现企业直接将其列支为“销售费用”等科目之中，会认为这些东西因所有权的转移，可能应该视同销售，申报增值税，从而又找到一个可能导致补税的突破口。

房地产企业的主要税种是增值税和土地增值税、企业所得税。

对房地产公司而言，最有利的处理方式是什么呢？

当然是对这些商品直接销售，售房的同时搭售物品，也就是“兼营”。反正增值税是跑不掉的，但可以把房价对应的增值税与土地增值税收入降下来。

所谓视同销售，就是会计上与业务上不作销售处理，但税务上视同为销售处理的情况。增值税、消费税、企业所得税、土地增值税等，都存在视同销售的规定。

一般来说，对于有形的动产与不动产(包括土地使用权)，只要所有权发生转移，就可能会产生纳税义务。如果是有偿的所有权转移，则构成销售；如果是无偿的所有权转移，则可能构成视同销售。为什么是这样呢？你可以把税务局理解为公司股东，你有权利把东西送人，但是税是国家的，必须留下，企业无权利自行处置。

所以，对外送礼、对外投资、发放实物、分配实物，都可能会导致视同销售。税务检查人员会关注实物所有权转移的会计处理，看是否构成了视同销售，是否导致了少缴税。

同时，有些直接费用化的会计处理，严格的检查人员也会分析其是否在实质上存在实物所有权的转移，最简单的办法是直接从增值税发票入手进行判断。

以上两例，都存在视同销售的可能，虽然最后的定性，还需要结合具体的业务实质及会计处理来判断，但这样的突破口一旦找到，就可以指导税务人员下步的深入核查与取证工作。