有关EPC工程的又一困惑隐现？
所谓EPC工程，需要总承包单位承包项目的设计、施工和设备采购。
那么，涉及增值税的问题，总承包将再次遇到难题。
作为EPC工程，要说的内容还蛮多，但大多都是形成一个含设计费、工程费、设备采购费等在内的总价合同，这个总价一般含设计费、工程费和设备费，当然也不会区分税前造价和增值税，总之就是一个总金额而已。
那这个总金额包含了设计、施工和采购，应属于混合销售，在开具发票时究竟适合什么费率呢？
看文件。
按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
第一.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
第二，兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
第三，兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
所以，这种EPC的总承包单位，在工程结算时会遇到这种情况，设计费用这块，开给发包人的发票必须承担9%的税金，但是从设计方获得的发票税金只有6%，就是说是不是设计方只承担了6，总承包却要承担9，所以总承包单位活活地就承担了3%的税金？
其实营改增之后不应该是这样的思维，EPC工程中总承包开具给发包人的发票中含9%的销项税，作为分包方的设计方开具给总承包的设计费发票中含6%的进项税，这个进项税是可以冲抵销项税的，只不过如同混凝土制品3%的进项税一样不足冲抵9%的销项税，但其他材料设备的进项税税率却高于9%的销项税，所以基本能够达成平衡，因此理论上并不是总承包多承担了3%的税差。
但是实际工作中，EPC的总承包人却不能忽视这个税务策划的问题。
举个栗子。
某EPC工程，总承包单位承包范围含设计、采购和施工。其中设计费用200万，施工费用700万，设备采购100万，总价1000万，合同总价为1000万（此处一般工程只会约定工程总价，即含税价，其实大错特错！），如果签订合同时未关注增值税税负，也未确定合同除税价和税率，则该工程结算后合同价为1000万。
第一种缴税方式为总承包开具工程总发票，不考虑其他进项税抵扣因素，此时总承包单位应缴纳销项税1000万÷1.09×0.09=82.5688万元，同时设计费用只能作为进项税抵扣200万÷1.06×0.06=-11.32万元，设备采购100万设备采购也作为进项税抵扣100万÷1.13×0.13=-2.65万元，也即总承包单位实际承担税负82.5688万元-11.32-2.65=68.5988万元.
第二种如改变缴税策略，各专业工程独立核算，不考虑其他进项税抵扣因素，此时总承包单位应缴纳销项税700万÷1.09×0.09=57.7981万元，同时设计费用200万÷1.06×0.06=11.32万元，设备采购100万设备采购100万÷1.13×0.13=2.65万元，合计71.7682万元
第三种改变缴税策略，仅设计专业工程设计独立核算，不考虑其他进项税抵扣因素，此时总承包单位应缴纳销项税700万÷1.09×0.09=57.7981万元，同时设计费用200万÷1.06×0.06=11.32万元，设备采购作为进项税抵扣100万设备采购100万÷1.13×0.13=-2.65万元，合计66.4681万元。
第四种缴税策略，直接按简易计税，此时总承包单位应缴纳销项税1000万÷1.03×0.03=29.13万元。
因此对比一下，在能够充分获得进项税的情形下应该是第三种方式最靠谱，总承包人的税负水平承担最低，第二种最高。
第三种最省事，但操作起来有难度，也很难说服发包人。
因此，敲黑板，画重点！今天本课的重点在于EPC工程的总承包人在签订总承包合同时，一是不要只关注总价，而是要确定税前造价，即除税价格，就是说得最多的价！税！分！离！
二是要注意税务策划，EPC工程中应根据财税要求尽可能各项服务独立核算，是不是应各自签订合同？或是增加变更自身的营业范围？这已经不是本瘦专业范畴，自然力所不逮了。总之服务行业如设计、检测、总承包服务等专业工程直接向发包人开具6%的销项税发票，材料设备等则含在建筑服务中获得尽可能多的13%的进项税发票，才能保证总承包人降低税负水平。
不过童鞋们有没有注意到，今天本课所讲内容，跟工程造价有关系么？其实并没有，所以说真正意义上，营改增跟工程造价界并没有什么直接关系。
造价人的份内之事，左不过是根据合同的约定对工程造价进行确定和控制，能体现价税分离的原则最好。
至于如何开发票，发票中的税金如何如何，跟造价人的份内之事并无关系。
正如南唐李璟取笑冯延巳的一句，“风乍起，吹皱一池春水，干卿何事”？