一图明了：增值税纳税义务发生时间（含原增值税项目及营改增项目）

原创 于小强 草木财税 2020-06-17

增值税应税销售项目，包括货物、劳务、服务、无形资产、不动产。而其纳税义务发生时间，又涉及预收款、收款、开票、合同、发货及业务完成等多重因素。本文以图表形式，简明解析增值税纳税义务发生时间，并进行适当注释。

草木财税补充说明：

一、“财税〔2016〕36号”文件曾将建筑服务与租赁服务并列，以预收款项作为增值税纳税义务发生时间。但后来“财税〔2017〕58号”文件对此作出修改，删除“建筑服务收款款发生增值税纳税义务”相关规定，而改以“建筑服务预收款项发生预缴义务”。

二、增值税纳税义务发生时间所指“先开具发票”，并非无所限制“先”开具，而其前提乃是发生应税销售行为；若依法符合开具发票条件，则可以“先开具发票”，其后增值税纳税义务随之发生。

三、增值税纳税义务发生，即增值税扣缴义务发生。

四、委托代销商品，符合收到代销清单、收到款项（全部或者部分）、发出代销商品满180天三个条件之一，即发生增值税纳税义务。

五、若为进口货物，则以报关日为增值税纳税义务发生时间。

六、关于增值税纳税义务发生时间、增值税税款所属期、增值税税款申报缴纳期的区分：

举例来讲，甲公司增值税一般纳税人，月度申报增值税。2020年6月14日向乙公司销售一批商品，当日发货、收款并开具发票，销售收入（含税）113万元（金额100万元、增值税额13万元）。则甲公司此笔销售业务，增值税纳税义务发生时间即为2020年6月14日；但肯定不是销售一笔，就跑一趟税务大厅。这笔销售归属于2020年6月，即2020年6月是税款所属期；甲公司将6月各项增值税相关业务，连同本笔销售，一并计算出应纳增值税额，于2020年7月15日前到主管税务机关申报缴纳。2020年7月1日至7月15日，即为申报缴纳期。