应付债券常见舞弊手法及审计程序

一、应付债券定义

应付债券是指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺，它属于长期负债。

二、应付债券账务处理

①企业发行债券

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：应付债券—面值（债券票面金额）

—利息调整（差额，借/贷）

注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。发行债券时产生的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

②资产负债表日

借：在建工程

制造费用

研发支出

财务费用（期初摊余成本×实际利率）

应付债券—利息调整（差额倒挤，或贷记）

贷：应付利息（面值×票面利率）

对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

③长期债券到期，支付债券本息

借：应付债券—面值

应计利息

应付利息

贷：银行存款

同时：

借：在建工程

制造费用

财务费用

研发支出

贷：应付债券—利息调整（差额）

三、应付债券舞弊手法

①发债相关资料涉嫌伪造，骗取审批手续；

②变相提高债券利率，达成利益输送；

③溢（折）价不做账务处理，借此调节利润；

④混淆资本性支出与收益性支出的界限，调节利润；

⑤债券募集资金违规变更使用范围。

四、应付债券审计程序

①取得企业的明细账、科目余额表及相关资料；

②获取或编制应付债券明细表并复核；

③检查应付债券的增加，核对相关审批文件及收款单据；

④检查应付债券利息费用的会计处理；

⑤检查到期债券的偿还，核对相关原始单据；

⑥检查可转换公司债券的会计处理；

⑦向中国证券登记结算公司函证可转换债券的转股情况；

⑧对发行可转换公司债券的交易费用进行检查。