建安行业兼营和混合销售，如何准确适用政策？
自营改增以来，财税部门先后出台《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）、《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）等一系列政策，对兼营和混合销售的税务处理作了规定。
不过，由于建安行业的业务模式特点，加之兼营和混合销售在实践中有时容易混淆，导致一些相关企业的财税人员在税务处理上容易出错。对此，笔者建议相关企业进一步加强政策学习，不断增强核算水平，同时与税务机关保持密切沟通，准确进行税务处理。
关于建安行业的增值税政策规定
根据36号文件的具体规定来看，兼营指同一纳税人兼有两类及以上的经营项目，包括销售不同税率、征收率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，且这两类及以上的经营项目不是在同一项销售行为中发生的，彼此之间相互独立。而混合销售强调的是在同一项销售行为中同时存在销售货物和服务，两者之间直接关联或从属。在具体税务处理上，兼营要求分别核算，分别计税，未分别核算的，从高适用税率；混合销售则视为一项销售行为，要求按主业计税。
不过，36号文件的相关规定针对的是一般企业的兼营和混合销售的税务处理。对于建安企业而言，存在“自产货物+建安服务”“外购设备+安装服务”等具有行业特点的业务模式，对此，11号公告和42号公告作了进一步明确。
11号公告规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。也就是说，11号公告明确了“自产货物+建安服务”的经营模式属于兼营。
42号公告则对“外购机器设备+建安服务”的经营模式作了进一步明确。42号公告第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
根据业务实质，准确适用政策
那么，建安企业具体该如何根据业务情况，准确适用相应政策呢？笔者结合案例进行分析。
【案例1】A公司为增值税一般纳税人，签订了一份铝合金门窗销售并包安装的合同，铝合金门窗为A公司自产，而合同中仅约定了总价款，A公司也未就该笔合同的业务进行分别核算。
根据11号公告及36号文件的规定，A公司销售自产铝合金门窗并提供安装服务，不属于混合销售的情形，属于兼营门窗生产销售和安装服务，应当分别核算货物和服务的销售额。若未分别核算销售额，则从高适用税率或征收率。本案例中，A公司未就该笔业务进行分别核算，因此不能按建安服务适用9%税率，而应当按货物销售适用13%税率。
【案例2】B公司是增值税一般纳税人，主营业务为电力设备销售。不久前，B公司签订了一份电力设备销售并包安装合同，合同仅约定了总价款，电力设备为B公司外部采购，B公司未就该笔合同的业务进行分别核算。
对于本案例，笔者认为，B公司销售外购电力设备并提供安装服务，未进行分别核算，不符合42号公告规定的分别核算要求。而从其业务实质来看，B公司销售外购电力设备并包安装，安装服务与销售业务直接关联，应当按照混合销售情形进行税务处理。由于B公司的主营业务是电力设备销售，因此应按销售货物13%的税率来计税。但如果B公司的主营业务为建安服务，那么就需要按建安服务，适用9%的税率。
当然，如果B公司销售电力设备和安装服务已经作了非常清晰的费用约定，可以明确分割且符合独立交易原则，会计上也进行了分别核算，那么认定为兼营更合适。实践中，对于兼营和混合销售的判定，归根结底得结合具体业务情况，根据“实质重于形式”原则来判断具体适用哪种情形。基于此，相关企业一方面应当根据自身业务实质，严格按政策规定进行判断；另一方面在有疑问时，应当与税务机关加强沟通，确保准确适用相应政策。
进行分别核算，多一分“小心”
需要特别提醒的是，健全完善财务核算，能够帮助相关企业更准确、更合规地适用相应政策。而笔者在实践中发现，有些建安企业在进行分别核算时，由于实操处理不当，发生了涉税风险。对此，相关企业在进行分别核算时，有必要多一分“小心”，务求详细、准确。结合笔者的工作经验看，相关企业有必要做好以下几个方面：
分别核算成本。虽然36号文件、11号公告和42号公告，并未明确要求成本的分别核算，但笔者依然建议相关企业将成本分别核算，尤其在建安服务选择简易计税的情况下，将销售货物（一般计税）和销售服务（简易计税）分别核算，可以更方便地计算进项税额转出金额。同时，建安企业还可以根据需要设置工程项目辅助账。这样，收入和成本都对应到工程项目，可以清晰反映某工程项目收入和成本情况，进而反映各项目毛利情况。
分别选择税收编码。进行分别核算不能忽视会计凭证的合法性和有效性，这里主要是指发票。相关企业应当对销售货物选择相应税收编码，并开具相应税率的发票；对安装服务选择相应税收编码，并开具9%税率或3%征收率的发票。这样做一方面可以确保记账凭证和原始凭证有效对应，另一方面，也可以方便地填报申报表。
合同或协议中分别列明销售额。这里的分别列明，可以是一份合同中分别注明销售货物和销售服务的金额，也可以是分别签订两份合同，但无论何种形式，都必须符合独立交易原则。当然，相关企业在进行分别核算时，遇到困惑应当及时与主管税务机关沟通，在税务机关的帮助下更准确地进行核算，从而更好地防控涉税风险。