【20210110 每日一税】开这种发票就缴税，亏了！
【20210110 每日一税】
开这种发票就缴税，亏了！
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2462天，愿今天又是美好的一天。
编者按：年关将至，很多超市销售面值卡，开票就缴增值税和企业所得税。亏大了！现就销售面值卡有关涉税事项与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
年关将至，很多单位到大型超市购买面值卡送客户、发给员工，欢度新春佳节。
售卡方、购买方如何进行财税处理。今天与大家探讨。
案例：2020年12月，M公司向A超市购买面值10000元的单用途卡，购买价格8000元。并于2021年1月7日送给客户王老五。2021年2月6日，假如王老五持卡购买到A超市购买面值10000元的货物。
一、A超市的财税处理
（一）销售单用途卡
2020年12月，A超市以8000元的价格销售面值10000元的单用途卡。
会计处理：
借：银行存款 8000
贷：预收账款 8000
税务处理：
1.增值税及附加税费
A超市在销售预付卡或给预付卡充值，增值税纳税义务尚未发生，不需缴纳增值税，按照预收资金处理。
A超市可给M公司开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。
提醒：A超市销售预付卡或给预付卡充值，开具的增值税普通发票，发票税率栏应填写“不征税”。
法规依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）
三、单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：
（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
2.企业所得税
A超市在销售预付卡或给预付卡充值， 还没有销售货物或服务，企业所得税的纳税义务也还没有发生。
因此，A超市销售预付卡时，不需要缴纳企业所得税。
（二）持卡人用单用途卡购买货物或服务
2021年2月6日，王老五持卡到A超市购买面值10000元的货物，假如购买货物的增值税适用税率为13%。
会计处理：
借：预收账款 8000
贷：营业收入 7,079.65
应交税金—应交增值税—销项税额 920.35
说明：单用途卡面值10000元与实际确认收入8000元的差额2000元，可做现金折扣处理，也可直接按折扣后的8000元确认收入。
税务处理：
3.增值税及其附加税费
王老五持卡到A超市购买货物，增值税纳税义务发生，确定销项税额920.35 元，按规定缴纳增值税及其附加税费。
提醒：王老五持卡到A超市购买货物时，A超市不得再向王老五开具发票。
法规依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）
持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
4.企业所得税
王老五持卡到A超市购买货物，企业所得税纳税义务发生，应按规定缴纳企业所得税。
综上所述，超市在销售预付卡或给预付卡充值，开具不征税发票时，不产生增值税义务，按规定不缴纳增值税。
当消费者持卡消费时，超市销售货物或服务，增值税和企业所得税的纳税义务才发生，税务才确认收入。
A超市在销售预付卡或给预付卡充值时，开票就缴纳增值税及其附加税费、企业所得税，就亏大了。
二、M公司的财税处理
（三）购买单用途卡
2020年12月，M公司以8000元的价格购买A超市销售面值10000元的单用途卡。
会计处理：
借：预付账款 8000
贷：银行存款 8000
税务处理：暂不进行税务处理。
（四）将单用途卡送给客户王老五
2021年1月7日送给客户王老五。
借：销售费用 9600
贷：预付账款 8000
应交税金—应交个人所得税 1600
税务处理：
5.个人所得税
M公司送给客户王老五的单用途卡，可以到A超市兑换价值10000元的货物，因购买价为8000元，应按8000元确定王老五的应税所得，按“偶然所得”申报缴纳个人所得税1600元。
法规依据：《财政部、税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部、税务总局公告2019年第74号）
三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。
法规依据：《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）
三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。
6.企业所得税
M公司在销售费用列支 9600元，因税前扣除凭证金额为8000元，1600元为 M公司代王老五承担的个人所得税，不得在企业所得税税前扣除。M公司在进行2021年度企业所得税纳税申报时，需做纳税调增处理。
祝@所有人 周末快乐！
后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。