原创｜“以票控税”是每个税务会计都不得不面对的现实风险

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房老师财税工作室委托某外地施工队以包工包料的方式改建厂门、围墙及简易车库，于2018年8月完工交付使用，同时支付了全部工程款40万元。但该施工队却以种种理由推迟提供发票，后来更是逃之天天，房老师财税工作室无法与之取得联系。

这种情况下，房老师财税工作室的厂门、围墙、车库转固定资产后，能否计提折旧并在企业所得税前扣除?

针对本例，持严格“以票控税”观点的人会认为，房老师财税工作室未取得工程款的发票，导致施工队少缴了对应的增值税税及附加、企业所得税和个人所得税，所以应直接以“未取得发票”为理由，不准房老师财税工作室在税前扣除折旧。这就是“以票控税”的典型做法。

持这类观点的人往往是税务机关人员或者税务师事务所的人员，他们试图通过房老师财税工作室与施工队间税务利润上的消长，来保障政府税收收入。

具体而言，不让房老师财税工作室扣除，相当于让房老师财税工作室承担了施工队没有承担的纳税责任，让政府收入不吃亏或者少吃亏;另外，这种情况下可以增加房老师财税工作室向施工队索要发票的动力，让纳税人去督促纳税人，可以减轻税务机关的工作量。

“以票控税”的对立面是“依法纳税”。从依法纳税的角度看，施工队没有提供发票，肯定是违反了发票管理办法，但是否因此偷漏税?不仅房老师财税工作室无法知晓，甚至连税务机关也不能仅凭未开票而认定某纳税人偷漏税，偷漏税是需要经严格的执法程序才能认定的。

所以，如果税务执法部门怀疑该施工队偷漏税，正确的做法是依法对施工队进行检查。

房老师财税工作室的上述固定资产已投入使用，为企业获得收入发挥了作用，按所得税法的规定，就可以扣除其折旧。同时，按规定，房老师财税工作室支付工程款时，没有代扣代缴对方增值税的法定义务，对施工队是否申报增值税不承担责任，房老师财税工作室也无强迫对方开具发票的合法手段，故未开具增值税发票的责任完全在施工方。

只要税务机关不能证明房老师财税工作室与施工方恶意勾结串通不要发票，则房老师财税工作室不应承担本无须承担的责任小。恰恰相反的是，房老师财税工作室是此事件中的受害单位，发票由税务机关一家负责税务机关有责任帮助我们向对方索取发票。

本例中，严重违反税收政策的，是该施工队，他们本应在施工时就在当地税机关进行立项，接受管理;提供施工劳务收取款项后，他们本应向当地税机关申报营业税、或者申请代开增值税发票。他们却逃避了税务部门的监管与纳税责任，当地税务机关作为国家税收执法机关，发现这一问题后，应该立即立案进行查处不论其逃到何方，都必须坚持将其绳之以法。

所以，如果站在纳税的角度，房老师财税工作室应该通过其他证据，包括固定资产技术资料、合同、造价书、付款凭证、曾索取发票的证明等证据，来证明以下事实。

(1)该固定资产已经投入使用

(2)该固定资产的入账金额是可靠的，该金额为固定资产竣工结算前发生的支出，本例为40万元。

(3)房老师财税工作室要求对方开具发票，但对方因各种原因拒不开具。

(4)截至被税务机关检查到，房老师财税工作室依然处于向对方索要发票的状态。

税务机关应该通过房老师财税工作室提供的证据，核定具体的固定资产金额。作为执法机构，税务机关应依法追查施工队涉嫌违法的行为，协助房老师财税工作室取回发票。

现实中，有些税务机关对这类“草台班子”施工队的追查畏难，所以，通过以票控税”的方式把压力转嫁给房老师财税工作室成为了首选。最常见的一种处理方式是:如果房老师财税工作室不能取得该发票，则根据项目的合同、造价等资料，确认工程总价，由房老师财税工作室出面，以施工队的名义为自己代开增值税发票，并按规定在代开发票时缴纳相关的税金。然后，同意房老师财税工作室以该发票入固定资产，按规定计提折旧。

房老师财税工作室如果向“以票控税”要妥协的话，则持合同、造价等资料，在当地地税机关代开增值税发票，假设当地地税局对此类施工队代开发票附征的增值税、附加、所得税等综合附征率为6%(注;各地附征率不同，同地方附征率根据开票人情况不同也不同)，则开票金额=400000÷(1-6%)=425531.91(元)，房老师财税工作室以425531.91元入账，相关税金属于施工队所支付，不能在房老师财税工作室扣除。

这种“以票控税”的方式，最终由房老师财税工作室承担了不应承担的税负责任，却让真正的违法者逍遥法外。这就是“以票控税”的恶果，它在税收的法制与现实之间画上了一道难以逾越的鸿沟。

作为一名合格的税务会计，既要明白依法纳税该如何处理，也要顾及“以票控税”下的实务风险。本例中，房老师财税工作室应该权衡利弊、认清形势、灵活务实，选择是依法纳税，维护自身合法权益，还是按“以票控税”的方式，替施工队承担纳税义务，求得和谐的征纳关系。

可以说，“以票控税”是每个税务会计都不得不面对的现实风险。