现金流量表编制说明
现金流量表编制是难点，对于新手不会编制很正常，即使老手，也不敢保证一次性就能把现金流编平，它的复杂性在于隔空打牛，你想快速通过两张表将客户一整年的现金流直观的反映出来，出现问题是必然的，但即使知道会有大大小小的问题，我们依然不可能去一笔笔通过明细账对资金收支进行分类，小公司可以梦想，大公司就只能妄想了。实务中，存在很多有争议的现金流归类，写是写不尽的，本文以本公众号的现金流编制底稿（需者留言邮箱）为基础，仅针对现金流正附表基本原理以及较为常见的编制问题进行简单说明。
一、正表编制的基本原理
用资产负债表的期初期末，以及利润表的本期发生数作为基础进行编制，不考率其他因素，举个简单的例子：
应收账款科目余额表：期初+本期增加-本期减少=期末；
本期增加为营业收入金额，本期减少为现金流入金额。那么本期减少=期末-期初+本期增加，即我们看到的底稿里的公式，营业收入+应收账款期末-应收账款期初。
此外，投资活动、筹资活动发生的频次较少，一般可以直接从科目余额表、明细账中抓取数据，比较准确，用公式法反倒会比较复杂。
二、编制过程中的疑点、难点进行简述
1、受限资金。我们看到很多现金流量表中期末金额，并不等于资产负债表中期末货币资金金额，差额就是受限资金，即附注中披露的票据保证金、受限销售款（房地产企业）等。受限资金的特点就是短期内不能使用，因此虽然归入货币资金，但不符合现金流动性要求，因此要从现金流量表中剔除。受限资金应与现金等价物以及短期投资区别。受限资金要区别性质在现金流量表各对应项目剔除，如果是票据保证金，那么应当在筹资活动支付的其他列示；如是房地产企业受限预售款，则应当在销售商品收到的现金予以扣减。
2、票据。（1）一般不附追索权的票据贴现，扣除贴现利息后的净额计入销售商品收到的现金，附追索权归入筹资活动取得借款收到的现金；（2）收到票据与开具票据或票据背书给别人，均不产生现金流。
3、购买商品、接受劳务支付的现金。本年存货的增加系该项目的增项，那么存货中制造费用折旧摊销、人员薪酬薪酬以及资本化利息的增加额应当剔除，人员薪酬归入支付给职工的现金，资本化利息归入筹资活动利息支出项目。
4、支付给职工的现金。（1）前面说的存货中的人员薪酬列入，后面将会说到在建工程中的人员薪酬也应列入。即，公司上上下下不管什么项目发生的人员薪酬均应列入此项目；（2）个人所得税的列示，这个税之所以不列入支付的各项税费，是因为它不属于公司的税，属于职工个人，你的思维始终要想着它是职工薪酬的一部分，是扣下来交给税局的，如果我还没有给税局，那么支付给职工的现金就应当扣掉这一块，因为钱还在基本户里，因此公式法算出来的应付职工薪酬减少数，还应当剔除应交个人所得税和应交社保公积金本期增加数。
5、支付的各项税费。（1）增值税的销项和进项分别在销售商品和购进商品现金收支中列示了，此处列示销项抵进项后支付的增值税金额；（2）所得税费用分为当期所得税和递延所得税。本期缴纳的企业所得税应当为应交所得税的期初期末净额与当期所得税费用的和，与递延所得税无关。递延所得税资产、负债的期初期末净额即为本期递延所得税费用，应当反向抵消，确保公式法下不影响当期企业所得税缴纳额。
6、经营活动其他。（1）除了具体明细，如存款利息收入、政府补助（除税收返还）等，对于往来现金流统计起来较为复杂，而且现在有些附注还要披露具体流入流出单位，流入流出单位如果是关联方，那还得与关联交易资金拆借形成勾稽。这个项目往往是现金流最后的倒轧项目，因此极不准确，这也是后来附注要求披露单位往来的原因，防的就是你捣糨糊。上有政策，下有对策，不倒轧怎么行呢，这是审计的最后一招，也是最节约时间的一招。一张现金流编制好了，经营活动金额也就确定了，那么往来其他的净额也就确定了，不能动。在净额不变的前提下，从往来科目余额表中找出大额往来单位及其收支金额列到现金流量表收到的其他与支付的其他，保持现金流量表经营活动往来其他金额与附注现金流披露的往来其他总额一致。一般对于集团型公司，其下面的子公司均可以将金额倒轧到集团母公司，因为集团母公司一般只披露合并附注以及母公司单体个别科目附注，不会披露母公司单体现金流以及关联方资金拆借附注；（2）对于用公式编制，导致经营活动其他出现负数的情形，很简单，在保证净额不变的前提下，找出几个大额的往来款收到的其他与支付的其他填到现金流量表支付的其他与收到的其他。
7、筹资活动收到的现金。（1）回购股份支付的金额的列示。股票发行属于筹资活动，那么回购股份也应当视为偿还股东，列示为筹资活动的支付的其他；（2）附追索权的票据贴现净额，应当归入取得借款收到的现金；（3）资产负债表本期银行借款变动金额，不考了附追索权票据贴现，应当等于现金流量表，筹资活动取得借款收到的现金与偿还债务支付的现金二者净额；（4）偿付利息支付的现金应当包括资本化、非资本化利息费用，即，不仅仅是财务费用-利息费用，也应当包括在建工程、存货中的资本化利息。
三、附表的基本理解
附表由净利润开始，推算至经营活动现金流量净额。很多人不明白，为什么能这么算，且能那么精准，没有其他做倒轧。两种理解方法，（1）资产负债表观。资产负债表左右两边期初期末变动相等，将货币资金进一步分为经营性、投资性、筹资性以及汇率变动性的货币资金，将其他资产分为经营性资产和投资性资产；将负债分为经营性负债和筹资性负债。净资产中股本即期溢价对应筹资性货币资金，筹资性负债和投资性资产分别对应筹资性货币资金和投资性货币资金，那么净资产中未分配利润变动以及经营性资产和经营性负债变动就对应经营性货币资金变动，至此附表的大概结构就出来了；（2）现金流正表观。现金流中经营活动现金净额也是通过资产负债表和利润表各项目的加加减减公式编制而成，因此利润表的项目共同构成了附表的净利润，资产负债表涉及的项目共同构成来了附表中存货变动、递延所得税资产负债变动、经营性应收应付的变动，因此与其说是附表，倒不如说是正表计算过程的重新整合。这是大概的一个思路，让你初步理解附表。
四、附表编制常见疑难点
1、影响净利润，但不影响经营活动现金流的要剔除。如资产减值损失、投资损益、资产处置损益、公允价值变动损益、财务费用-利息支出和汇兑损益、折旧摊销费用，前述科目都会导致资产或负债的变动以及净资产中未分配利润的变动，但并不影响经营活动货币资金变动，因此要剔除。
2、对于存货中的折旧摊销（借：存货，贷：累计折旧/摊销），由于既不影响利润也不影响现金流，因此在附表中核算存货增减变动时，应当剔除折旧摊销的影响。
3、对于存货跌价准备以及经营性应收中的坏账准备，由于资产负债表右边的未分配利润变动剔除了资产减值损失的影响，那么资产负债表左边的经营性资产也应当剔除坏账准备的影响，从而经营性货币资金才能准确。
4、对于财务费用汇兑损益，由于影响的是汇率变动性货币资金（即正表中的四、汇率变动对现金及现金等价物的影响）的影响，不涉及经营活动货币资金变动，因此要从净利润中剔除。
5、递延所得税费用属于影响净利润，但不影响经营活动现金流，要剔除。通过递延所得税资产、负债的变动金额予以剔除。
6、其他。该项目一般为零，常见的为只涉及股份支付、安全费计提、负商誉性质的其他应收款等少数项目，递延收益转入损益的政府补助。前述项目均是影响利润，但没有具体归类，只能归入其他。股份支付，借：管理费用，贷：资本公积；安全费计提，借：管理费用-安全生产费，贷：专项储备，实际发生时，费用性支出用银行存款冲专项储备，资本性支出，用折旧冲专项储备；负商誉即合并报表层面产生的营业外收入；需要递延的政府补助分期转入营业外收入，借：递延收益，贷：营业外收入。
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