【20211003 每日一税】关联方发生股权转让不变更股东登记，税局照样可依法征税

【20211003  每日一税】

关联方发生股权转让不变更股东登记，税局照样可依法征税

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2726天，愿今天又是美好的一天。

编者按：关联方发生股权转让不变更股东登记，无法确定股权转让收入的实现，税局可启用反避税调查，进行特别纳税调整补征税款，并加收利息。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

近日，本微信公众号先后发布《股权收购支付对价必须是股权支付？不！》、《未变更股东登记不缴企业所得税，这不是股权收购》（已链接，点击可查阅），阐明：

1.关联企业之间发生股权收购，转让合同（协议）生效后 12 个月内尚未完成股权变更手续的，应以转让合同（协议）生效日为确认股权转让收入的实现。

2.关联企业之间发生股权转让，转让合同（协议）生效后 12 个月内尚未完成股权变更手续的，且收购企业对被收购企业没有控制权的，税务机关不得以转让合同（协议）生效日为确认股权转让收入的实现，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认股权转让收入的实现。

于是，有的老师大喜——关联企业之间发生股权转让，收购企业对被收购企业没有控制权的，只要不变更股权，无法确认股权转让收入的实现，税局无法征收股权转让企业所得税。

每日一税告诉你：想的真美！

没错：关联企业之间发生股权转让，收购企业对被收购企业没有控制权的，只要不变更股权，税务机关无法按照股权转让收入已经实现征收企业所得税；但并不代表税务机关不能启用一般反避税管理，依法征收企业所得税。

现继续按《未变更股东登记不缴企业所得税，这不是股权收购》一文例子与大家探讨。

【案例】2020年1月，M公司将其持有M1公司10%股权（其计税基础为100万元）以1600万元转让给关联方S公司（S公司收购M1公司股权后，为该公司最小股东），股权转让款全部收讫，M1公司的股权截止2021年9月28日尚未办理股东变更登记。M公司2020年度未确认股权转让收益1500万元，未申报缴纳企业所得税375万元。

问：M公司2020年有无税务风险？

【案例解析】M公司与S公司为关联方，将其持有M1公司10%股权转让给S公司，S公司收购M1公司股权后，为M1公司最小股东，股权转让款全部收讫。

由于M1公司不办理股东变更登记，M公司依国税函〔2010〕79号规定，不确认股权转让收入的实现，不申报缴纳企业所得税。

法规依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）

三、关于股权转让所得确认和计算问题

　  企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

如果M1公司恶意不办理股东变更登记，税局就无法征收该笔股权转让企业所得税呢？

不！可以滴！

税务机关可依法启用一般反避税调查，按照实质重于形式的原则，对M公司实施特别纳税调整补征税款，并自2021年6月1日起至缴纳或者补缴税款之日止，计算按日加收补征税款利息。

利息率按照税款所属纳税年度12月31日公布的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并按照一年365天折算日利息率。

敲黑板：关联方发生股权转让不变更股东登记，无法确定股权转让收入的实现，税局可启用反避税调查，进行特别纳税调整补征税款，并自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。

参考文件：

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法[试行]>的通知》（国税发〔2009〕2号）

《国家税务总局关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法>的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）

祝@所有人 国庆佳节快乐！

后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是您的向导，而您的成长则是我的指南针。

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