齐哥说|镇会计套取资金的舞弊是防弊意识不够

DALE点评

晕染效应+自我催眠的合理化+内控失当（不被重视），这样的情境总特别容易诱发舞弊，尤其是在经济落后地区、小公司。

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今天看到一则新闻，标题是「平昌县镇龙镇财政所原总预算会计梁登宣套资金赌博遭开除公职」；内容很短：2008年11月至2018年2月，梁登宣利用职务之便，采用虚列债务、重复支出等方式，套取财政资金667万余元据为己有，并用于个人赌博、偿还债务等开支。2019年1月25日，梁登宣受到开除公职处分。涉嫌违法犯罪问题移送司法机关依法处理。（镜剑法治网 2019-04-25）

舞弊的防范是全球政府、企业、单位的最大课题之一，不论你的策略再精准、内控再完善，没有防止舞弊的意识，一样会被舞弊拖垮。

二八定律仍适用

二八定律又名80/20定律、帕累托法则（Pareto‘s principle）也叫巴莱特定律、朱伦法则（Juran's Principle）、关键少数法则（Vital FeRule）、不重要多数法则（Trivial Many Rule）最省力的法则、不平衡原则等，被广泛应用于社会学及企业管理学等。

根据美国舞弊审核师协会（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）的统计，85.6%的舞弊是由从来没收到控告或定罪的人所实施的。也就是说，被发现的舞弊案的犯罪嫌疑犯，80%都是以前不曾怀疑过的人群所犯下的。

ACFE还发现舞弊案件是40.2%通过举报发现、15.4%是内部管理的常规审查发现、13.9%通过内部审计做专项检查发现、8.3%是偶然发现、注册会计师年度审查发现的有4.6%、而经由警察破获的仅占1.8%。也就是说，舞弊者会觉得被发现的机率很低，然后自己会认定有很大的机会从事犯罪而不被发觉。

防舞弊要认识舞弊心理

2001年有一篇名为《舞弊心理》的文章，作者指出：舞弊与其他犯罪一样，可以用三个要素很好的解释：具有犯罪的动机、在合适的机会里可以达到目的、缺乏有效的监管。我称之为：特定的人在特定的时间与机会里，实施犯罪。也就是说：会发生舞弊多半且必然是内控不被重视，且管理者国度信赖「人治」。

而诱发舞弊的心理，从《犯罪心理学》这本书里面可以概括的归纳出：为了攀比财富、为竞争上位达到所谓的成功、甚至未来证明自己比较聪明或优秀。这些动机在实施犯罪的过程中多半有着几种所谓合理的自我催眠，包括有（1）没有伤害到其他任何人、（2）仅仅是暂时借用、（3）因为个案本身需要支付大笔的债务或医疗费、（4）每个人都这么做所以我也可以、（5）对抗不合理与不公平。（2019-4-7拙著：《常州涉外企业出纳职务侵占3600万一案中的内控关键》的主人翁就有第一、第二、第三个理由做自我催眠。）

要留意晕染效应效应

另一个有趣的统计是员工人数低于100人一下的企业的舞弊案件占据ACFE调查案件的30.8%，是研究案例的最大群体，而员工超过1万人的企业只有20.6%，是研究群体中最小的；这也就是说，小公司的舞弊案件发生机率远高于大型企业。如果套用这个概念，是不是可以合理质疑，贫困单位的舞弊会比经济发达地区城镇高？！

是，绝对是，为何？因为滴入效应！

所谓的滴入效应，又称涓滴效应、或渗透效应，但个人比较推崇「晕染效应」。晕染效应是指在经济发展过程中，不给予贫困阶级或地区优待或补贴，而是由优先发展起来的群体，通过消费、就业等多种措施来带动发展。

晕染效应已经被中国证实是一个可以应用的策略。但晕染效应在舞弊防范里面就是攀比效应，也就是说，经济发达地区的人被经济不发达地区的人当成攀比的对象，会而且容易导致经济不发达地区的人的心理扭曲，例如再穷也要卖肾买下苹果三套件就是一个很好例子。

【结论】

所以，晕染效应+自我催眠的合理化+内控失当（不被重视），这样的情境总特别容易诱发舞弊，尤其是在经济落后地区、小公司。

中小企业主或单位负责人，如果你的企业本身有上述三个情境中的一个以上，就要特别留意，否则，再好的经营策略都会被抵销于无形。

齐至德（DALECHI）2019-4-26于东莞

财税微波 “齐哥说”专栏独家供稿人

DALE CHI (齐至德)，国际内部稽核师 (Certified Internal Auditor，证书28899号)，私立逢甲大学会计系毕业，专长中国关务税务及外汇实务、管理会计、内稽内控、人力资源管理。