例解建筑业应纳税额计算及会计处理

案例：安徽省甲市M建筑公司（一般纳税人）在本省乙市有一工程项目A，在该省丙市有一工程项目B，A、B项目均于2016年5月开工。2017年7月，该公司分别自A、B项目取得建筑工程价款3000万元、5000万元，同时支付A项目分包款1000万元（取得增值税专用发票，税额29.1万元）；支付B项目分包款1200万元（专票税额118.92万元），通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元（取得专票税额16.98万元）。M公司2017年7月采购建筑材料取得专票进项税额300万元，当月A项目领用了这批材料的1/3，余下部分全部用于B项目。M公司对于A项目选择简易计税方式，对于B项目选用一般计税方式，月初无留抵税款，不考虑其他因素，M公司2017年7月应在项目所在地预缴增值税及在地申报应纳税额。应纳税额计算表项目乙市A项目（简易）丙市B项目（一般计税）结算价款30005000不含税销售额3000/（1+3%）=2912.625000/(1+11%)=4504.50分包价款10001200预缴税款（3000-1000）/(1+3%)*3%=58.25（5000-1200）/(1+11%)*2%=68.47本期应补税额一般计税应纳+简易计税应纳-预缴=4504.5*11%-118.92-16.98-(300-300*1/3)+58.25-58.25-68.47=91.13万元。解析：一、预缴税款对于A项目，是简易计税，用含税销售额3000-1000分包款的差除以1+3%计算出不含税价乘以简易计税预征率3%，得出58.25万。对B项目，是一般计税，预缴时用含税销售额5000减去1200万分包款后，除以1+11%，计算出不含税销售额，再乘以一般计税的预征率2%，得出68.47万。二、应纳税额应纳税额=B项目的应纳税额+A项目的应纳税额=B项目不含税销售额4504.5*11%-分包款进项118.92-人工进项16.98-领用的建筑材料进项300*B项目2/3+A项目的应纳税额58.25（简易计税的应纳税额等于预缴税额,A项目简易计税不能抵扣进项，因此不能再减A项目取得的进项）=217.85万三、应补税额申报时应补税额=应纳税额-两个项目的预缴税额=217.85-A项目预缴税款58.25-B项目预缴税款68.47=91.13万元。四、会计处理（一）A项目1、收到工程结算款时借：银行存款 3000贷：工程结算 2912.62应交税费——简易计税（计提）87.382、分包工程结算时借：工程施工——合同成本  970.87应交税费——简易计税（扣减）29.13贷：应付帐款——分包单位 10003、支付分包工程款时借：应付帐款——分包单位 1000贷：银行存款  10004、预缴税款时借： 应交税费——简易计税（预缴）58.25贷：银行存款 58.255、采购建筑材料取得专票进项税额300万元借：原材料 1764.71应交税费——应交增值税（进项税额）300贷：银行存款 2064.716、A项目领用时借：工程施工——合同成本 688.24贷：原材料 588.24应交税费——应交增值税（进项税额转出）100（二）B项目1、收到工程结算款时借：银行存款 5000贷：工程结算 4504.50应交税费———应交增值税 (销项税额) 495.502、分包工程结算时借：工程施工——合同成本 1081.08应交税费——应交增值税（进项税额）118.92贷：应付账款——分包单位 12003、支付分包工程款时借：应付帐款 1200贷：银行存款  12004、预缴税款时借：应交税费——预交增值税 68.47贷：银行存款 68.475、通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元借：工程施工——合同成本 283.02应交税费——应交增值税（进项税额）16.98贷：应付账款——劳务派遣公司 3006、B项目领用建筑材料时借：工程施工——合同成本 1176.47贷：原材料 1176.477、将预缴税款转入未交增值税科目借：应交税费——未交增值税 68.47贷：应交税费——预交增值税 68.478、将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）159.60贷：应交税费——未交增值税 159.609、税款入库时借：应交税费——未交增值税 91.13贷：银行存款 91.13参考资料：《特殊行业和特定业务的税务与会计》财税〔2016〕36号附件1（实施办法）总局公告2016年第17号(暂行办法）财会[2016]22号（增值税会计处理）企业会计准则第15号及指南——建造合同